2018注会-审计必备知识点-第三章审计证据

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1、第三章审计证据目录第一节审针证倨的世质1审计证据的含义2二、审计证据的充分性与适当性4第二节审针程別11具体审计程序11二、总体审计程序14第三节禽证14—＞函证决策14二.函证的内容16三.询证函的设计20四.函证的实施与评价23第四节今祈程別36一、分析程序的目的36二、用作风险评估程序36三、用作实质性程序37四、用于总体复核41第一节审针证据關槌质—、审计证据的含义审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。1•会计信息：会计记

2、录中含有的信息，包括证、账、表等。（原始凭证）2•其他信息：被审计单位会议记录、内控手册、询证函回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；注册会计师编制的各种计算表、分析表等。3•两类信息的关系财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。【注意】（1）会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表

3、审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信丿息、O（2）审计证据在性质上具有累积性（多多益善，不同渠道信息证明力更强），主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的，也可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计（前提是注册会计师已确定被审计单位及其环境自以前审计后是否已发生变化，进而可能影响对本期审计的相关性）或会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序（审计质量的控制）获取的信息。（3）注册会计师应将不同来源和不同性质的审计证据综合起来考虑，如果审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩

4、大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证。（保持职业怀疑）【例题•单选题（2012年真题）】下列关于审计证据的说法中，错误的是（）oA.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据【答案】B【解析】审计证据在性质上具有累积性，主要是在审计过程中通过实施审

5、计程序获取的，也可能包括从其他来源获取的信息，如以前审计（前提是注册会计师已确定被审计单位及其环境自以前审计后是否已发生变化，进而可能影响这些信息对本期审计的相关性）或会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。【例题•单选题（2014年真题）】下列有关审计证据的说法中，错误的是（）°A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息B•审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息D.信息的缺乏本身不构成审计证据【答案】D【解

6、析】在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的书面声明）本身也构成审计证据，可以被注册会计师利用。二、审计证据的充分性与适当性（-）审计证据的充分性（数量上够不够）1•含义审计证据的充分性，是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本•有关。2•数量影响因素（2个）（1）对重大错报风险的评估（评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多）；（2）审计证据的质量（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）。【注意】注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。（从不同渠道获取其他证

7、据，能互相验证，可能能弥补质量上的缺陷）【例题•单选题（2012年真题）】下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（）oA■审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关B•获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷C•注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响【答案】B【解析】注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响（评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多），并受审计证据质量的影响（审计证据质量越高

8、，需要的审计证据可能越少）。然而，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。【例题•单选题（2015年真题）】下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（）oA.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多B.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.初步评估的