注会审计7第七章审计证据

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1、第三编审计基本原理——财务报表审计第七章审计证据本章考情分析年份题型2010年2011年2012年单选题1题1分多选题3题3分1题2分简答题综合题合计3分0分3分19本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题：1.审计证据的相关性和可靠性（教材P122/7.1）；2.评价审计证据充分性和适当性需要特别考虑的因素（教材P123/7.1）；3.函证程序（教材P127/7.3）；4.分析程序（教材P133/7.4）。考纲要求与教材变化1.测试目标：掌握审计基本原理。2.能力等级：第1-2节的能力等级是“2”，第三节的函证程序和第四节的分析程序能力等级是“3”。3.教材变化：本章内容除了对

2、分析程序目的（教材P133）修订个别文字外,其余内容基于2012年《审计》教材基础基本未变。本章重难点精讲第一节审计证据的性质一、审计证据的含义（一）审计证据的定义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。【知识点拓展1】这里的“审计证据”概念是广义的范畴，理解“审计证据”的概念是抓住风险导向审计的精髓。注册会计师获取的审计证据除了传统意义上的实施实质性程序时关于认定的错报的审计证据外，更重要的是它还包括实施风险评估程序时识别、评估错报风险的审计证据（请见教材P251表11-8），了解内部控制时关于内部

3、控制设计与运行方面的审计证据，以及实施控制测试时关于内部控制运行是否有效的审计证据等。因此，审计证据的定义中特别说明除了“构成财务报表基础的会计记录所含有的信息”外还包括“其他信息”。（二）审计证据的类别19图7-1审计证据的类别【相关说明1】见图7-1，这里审计证据的类别中重要的是其他信息的审计证据；在对财务报表审计实务的考查中，请特别关注以下形式的会计记录：1.在销售与收款业务循环审计中，请特别关注“销售发运单、销售发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单”(教材P121第1行)等会计记录。【相关链接】销售与收款业务循环涉及的主要业务活动，教材P281-282/13.1。2.在采购与

4、付款业务循环审计中，请特别关注“附有验货单的订购单、购货发票和购货对账单”(教材P121第2行)等会计记录。【相关链接】采购与付款业务循环涉及的主要业务活动，教材P311-312/14.1。3.在货币资金审计中，请特别关注“支票存根、电子转移支付记录、银行存款单和银行对账单”(教材P121第4行)等会计记录。【相关链接】货币资金内部控制概述，教材P359-362/16.1。【例题1·单选题】关于审计证据的含义，以下理解中，不恰当的是（）。(教材P121/7.1)A.注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当获取其他信息的审计证据B.注册会计师对财务报表发表审计意见的基础是会计

5、记录中含有的信息C.如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注D.注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础【答案】B【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。二、审计证据的充分性与适当性（教材P121-124）（一）审计证据充分性的含义及其影响因素1.审计证据充分性的含义审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。2.影响审计证据充分性的因素（1

6、）注册会计师确定的样本量；（2）注册会计师对重大错报风险的评估。评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；（3）注册会计师获取审计证据的质量。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。（二）审计证据适当性的含义及其影响因素191.审计证据适当性的含义审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。2.审计证据的相关性（1）审计证据相关性的含义审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。（2）用作审计证据的信息的相关性可能受到控制测试和细节测试方向的影响（重点理解）【知识点拓展2】（

7、1）在对现金支付授权控制测试中，如果注册会计师为了测试现金支付授权控制是否有效运行，那么，获取的审计证据与控制测试的方向有关。比如，注册会计师从已得到授权的项目中抽取样本，则不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目。因此，注册会计师应当将所有已支付现金的项目作为总体，即控制测试的对象。（教材P151倒数第2段）（2）在销售收入的实质性程序中，如果注册会计师为了测试销售收入的发生认定或完整性认定，那么，获取的审计证据与细节测试的方向相关