2013注会审计第七章

《2013注会审计第七章》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、第七章　审计证据命题特点分析　　审计证据是形成审计结论的基础，因此，本章也是注册会计师审计理论知识中重要的内容。近年以客观题的考查为主；但本章内容不仅可以单独出客观题，还可以结合实务考查简答题，尤其是函证和分析程序的考查。　　考生应关注以下内容：　　1.理解审计证据的含义及特性　　2.掌握获取审计证据的审计程序　　3.掌握函证　　4.掌握分析程序第一节　审计证据的性质一、审计证据的含义1.审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，2.包括：①构成财务报表基础的会计记录所含有的信息②其他信息。3.

2、注意：　　会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息。二、审计证据的充分性和适当性——基本特性（一）审计证据的充分性1.证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。2.注册会计师需要获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响。评估的错报风险越大，需要的审计证据可能越多。3.审计证据的充分性还受证据质量的影响（二）审计证据的适当性——证据质量的衡量（证明力），包括相关性和可靠性。1.（1）相关性：指用作审计证据的信息与审计程序的目的和

3、所考虑的相关认定之间的逻辑联系。（2）审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。（3）在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：　①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。　②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。　③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。（4）控制测试：旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。（5）实质性程序：旨在发现认定层次重大错报，包括细节测试实质性分析程序。2.（1）可靠性：证据的可信程

4、度。（2）审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。（3）注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：　　①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。　　②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。　　③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。　　④以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。　　⑤从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。3.充分性和适当

5、性的关系（1）证据的数量受质量的影响。审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少。（2）质量存在缺陷（不相关/不可靠），仅靠提高数量可能难以弥补。4.评价充分性和适当性时的特殊考虑——对文件记录可靠性、使用被审计单位生成信息、矛盾证据和成本的考虑。（1）对文件记录可靠性的考虑①审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。②如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发

6、生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。（2）使用被审计单位生成信息时的考虑如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。（3）证据相互矛盾时的考虑①如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。②如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。（4）获取审

7、计证据时对成本的考虑①注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。②在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。　　【例题1·多选题】在确定审计证据相关性时，下列事项中，注册会计师应当考虑的有（ABD）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，

8、而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更相关——更可靠，不是更相关D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据【例题2·单选题】下列有关审计证据的表述中，不正确的是（B）A.如果被