【精品】第17章非审计鉴证业务与相关服务

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1、第十七章非审计鉴证业务与相关服务我国实行资本信誉制度，对一般公司采取准则主义①，对股份公司设立采取核准主义②。我国实行实收资木制度的H的在于保证企业从事经营活动具备必要的条件，同时保护债权人的利益。对于出资者而言，有义务将其认缴的资本金在章程规定的时间内缴足。iru注册会计师根据公司法、注册会计师法等法律法规的规定，对企业注册资木实收情况或注册资本及实收资本变更情况进行审验，实质上是针对企业注册资本到位情况进行的一种独立、专业的外部监督。注册会计师的专业服务除了财务报表审计和验资这两种历史财务信息审计业务以外，述包括历史财务信息审阅业务（如财务报表

2、审阅业务）、其他鉴证业务（如盈利预测审核业务）和相关服务（如对财务信息执行商定程序、代编财务信息）等业务。注册会计师执行这些业务在业务性质、保证程度和执业要求方面与前述财务报表审计业务、验资业务均有较大区别。本章主要论述注册会计师的验资业务和舞弊审计要点以及讨论注册会计师提供的财务报表审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务。通过木章的学习：1.了解验资的概念和作用；2.掌握验资范围和验资程序；3.掌握验资工作底稿及验资报告通过本章的学习，将能够：4.了解和掌握财务报表审阅业务的基本概念和方法；5.了解和掌握预测性财务信息审核的基本概念和方法；6.了解

3、和掌握内部控制审核的基本概念和方法；7.了解和掌握对财务信息执行商定程序的基本概念和方法第一节验资一、验资概述验资是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资木的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。（一）验资的性质与作用1•验资关系到企业产权关系的界定2.验资关系到社会经济秩序的好坏（二）验资类型1.设立验资设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验。2.变更验资变更验资是指注册会计师对被审验单位中请变更登记的注册资本变更情况进行的审验。二、接受业务委托与编制验资计划（-）接受委托与签订

4、业务约定书1・了解被审验单位的基本情况2.考虑自身能力和独立性3.初步评估验资风险4.签订验资业务约定书（二）编制验资计划1.验资计划的种类验资计划包括总体验资计划和具体验资计划。总体验资计划是对验资业务总体作出的计划安排；具体验资计划是对各审验项目的计划安排。2.验资计划的内容总体验资计划通常包括：（1）验资类型、委托目的和审验范围；（2）以往的验资和审计情况；（3）重点审验领域；（4）验资风险评估；（5）对专家工作的利用；（6）验资工作进度及时间、收费预算；（7）验资小组组成及人员分工。具体验资计划通常包括各审验项冃的以下内容：（1）审验冃标；

5、（2）审验程序；（3）执行人及执行日期；（4）验资工作底稿的索引号。三、审验范【韦I与程序（一）审验范圉设立验资的审验范围一般应限于与被审验单位注册资本实收情况有关的事项，包括出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限和出资币种等。变更验资的审验范围一般应限于与被审验单位注册资本和实收资本（股本）增、减变动情况有关的事项。增加注册资本时，审验范围包括与增资和关的出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出资币种及相关会计处理等。减少注册资本时，审验范閑包括与减资相关的减资者、减资金额、减资方式、减资期限、减资币种、债务清偿或担保情况、相关

6、会计处理以及减资后的出资者、出资金额和岀资比例等。（二）审验程序（1）以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函等的基础上审验出资者舶实际出资金额。对于股份有限公司向社会公开募集的股本，还应当检查承销协议、募股清单和股票发行费用清单等。（2）以房屋、建筑物、机器设备和材料等实物出资的，应当观察、监盘实物，验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或价值鉴定或各出资者商定的基础上审验其价值。（3）以知识产权、非专利技术和土地使用权等无形资产出资的，应当验证其产权归属,并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定的基

7、础上审验其价值。（4）以净资产折合实收资本（股本）的，或以资本公积、盈余公积、未分配利润、出资者的债权等转增实收资木（股本）及因合并增加实收资木（股木）的，或因合并、分立、注销股份等减少实收资本（股本）的，应当按照国家有关规定，在审计的基础上验证其价值。（三）获取财产权转移手续承诺函（四）关注被审验单位以前的注册资本实收情况（五）利用专家工作（六）验资工作底稿四、验资报告（一）出具验资报告的前提1.完成预定的审验程序2.取得充分、适当的审验证据3.分析和评价审验结论（二）验资报告的作用1.验资报告只能合理地保证已验证的被审验单位注册资本的实收或变更

8、情况符合国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求而不能绝对地保证，这是因为验资同有的局限性及注册会计师的职权限制。2.验