上市公司变更会计师事务所的原因分析

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1、上市公司变更会计师事务所的原因分析　　摘要：上市公司频繁变更会计师事务所的行为已引起学术界和社会公众的广泛关注。上市公司变更事务所行为影响到财务报告的质量，关系到财务报告使用者的切身利益。为此本文分析了事务所变更的原因并提出了相应的监管建议。　　关键词：会计师事务所变更；原因分析；监管建议　　一、引言　　从中注协发布的2014年年报审计情况快报（第十五期）中看出，截至2016年4月30日，共有37家事务所向中注协报备了上市公司财务报表审计机构变更信息，共涉及上市公司222家。从事务所报备的变更原因看，有81家是因前任事务所提供审计服务年限较长或聘期届满，有31家是因客户发生重

2、大资产重组。但有的前后任事务所披露的原因不一致，致使披露原因的可信度令人质疑。那么变更会计师事务所的真正原因或者说变更会计师事务所是否另有隐情呢？这是接下来要分析的问题。　　二、上市公司变更事务所原因分析　　会计师事务所变更的原因复杂多样，通过查阅中注协相关信息，变更事务所的上市公司年报、公告等相关资料，将事务所变更的原因归结为三方面：上市公司方面、事务所方面和外部环境的原因。　　（一）上市公司方面　　一些上市公司为了避免损害公司形象和利益而从主观上采取某些手段，比如强行更换事务所。当然，有时更换事务所并非上市公司意愿，而是由于控股股东要求、前任事务所提供审计服务年限较长或聘

3、期届满、前任事务所失去执业资格等客观原因所致。下面着重介绍从主观上来说，上市公司更换事务所的意图。　　1、购买审计意见。上市公司希望通过审计报告向市场传递乐观积极的信息。然而，当公司的经营状况不佳，甚至处于财务困境和面临破产时，事务所出具的非标准审计意见并不一定能迎合公司的需求。当与前任事务所沟通无果，为了实现掩盖或推迟传递不利信息的目的，上市公司选择更换事务所，寻找那些能满足管理层需求的“更好的”合作伙伴。　　四川水井坊股份有限公司（*ST水井）2015年由毕马威华振会计师事务所变更为普华永道中天会计师事务所，随着事务所的变更，事务所出具的审计报告也由14年的保留意见变更为

4、15年的标准无保留意见。这不得不让我们怀疑*ST水井通过更换事务所来购买审计意见。　　2、高质量的审计服务。事务所的声誉、行业专长及特殊技术、地域分布、规模以及提供非审计服务的能力影响着事务所审计服务质量。当上市公司认为事务所提供的服务不能满足其发展需求时，通常会选择更换大型事务所。延华智能2015年因业务规模扩大由普华天健会计师事务所变更为天职国际会计师事务所，以满足公司长期的发展要求。　　（二）事务所方面　　1、主动请辞。诉讼风险是事务所主动辞聘的一个因素。诉讼风险主要是由于财务报表使用者，事务所自身及社会方面的原因。　　2、审计成本。上市公司经营业务的复杂性等原因使得审

5、计业务难度增加，事务所可能需要付出巨大的成本才能获取充分、适当的审计证据以支持审计结论。当审计成本大于审计收益时致使事务所与上市公司审计业务委托关系的终结，上市公司更换事务所。　　（三）外部环境因素　　外部环境因素主要是政府的影响。一方面，国家监管部门规定，同一会计师事务所连续承担企业财务决算审计业务不应该超过5年，达到规定年限的上市公司必须强制轮换。另一方面，在地方保护主义政策的作用下，上市公司所在地的地方主管部门为了保护本地会计师事务所，可能要求上市公司选择本地事务所。　　三、上市公司更换事务所的监管建议　　从数据来看，近些年变更事务所行为总体呈下降趋势。说明证监会等部门

6、颁布的监管措施起了作用。但是与国际成熟市场3%～4%的平均标准水平相比，还有一定差距。我国审计市场仍然需要不断约束上市公司更换事务所的行为。　　（一）完善事务所变更的信息披露制度并使之得到执行　　虽然中国证监会要求上市公司变更事务所要予以披露，部分上市公司也执行了披露要求，但披露的原因要么过于含糊不清，要么明显不合理。因此，完善上市公司会计信息披露制度并使之得到有效执行仍是首要任务。　　1、完善事务所变更事项的披露制度　　一方面，完善变更事务所披露的内容且采取自愿披露和强制披露相结合的披露方式。例如上市公司陈述变更原因。另外，为了防止购买审计意见行为，证监会等监管部门还应要求

7、上市公司就变更前后的审计意见一并披露。另一方面，还要加强事务所变更信息披露的及时性。及时就变更事务所事项通知前任事务所并向证监会和中注协报送备案。　　2、采取强有力措施保证披露制度得到执行　　证监会和中注协等监管机构，不仅要进一步完善事务所变更的相关披露制度，更重要的是，建立相应的奖惩机制以保证制度得到有效执行。比如对严格执行披露制度的上市公司进行相应奖励，而对违反披露制度的上市公司和事务所做出实质性的处罚。　　（二）完善上市公司的治理结构　　上市公司几乎是管理层掌握着主审事务所的聘请权，公司管理层就有