解读国税发[2009]88号：企业资产损失税前扣除管理办法

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5、产损失税前扣除管理办法》的通知》（国税发[2009]88号）（以下称“新办法”），在（财税[2009]57号文的基础上延伸了资产损失可能涉及到的各个方面，全面系统阐述了企业资产损失申请扣除的条件和所需要提供的证据，作为企业申请资产损失扣除的指导文件，该文件的下发具有重大意义。　　一、新办法中资产税前扣除的范围更为明确　　原《国家税务总局关于企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令2005年第13号）（以下称“原办法”）第二条规定本办法所称财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）、存货、投资（包括委

6、托贷款、委托理财）、固定资产、无形资产（不包括商誉）和其他资产。　　《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（国税发[2009]88号）中规定资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。　　对比分析：　　《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（国税发[2009]88号）将适用税前扣除的资产损失涉及到的资产范围做出了更为明确的规定，较（国家税务总局令2005年第13号）有了一定

7、的增减变化：　　首先国税发[2009]88号文提出了以“资产”代替“财产”的说法，资产包括的范围明显比财产宽泛，也就是说该通知包括的内容与原政策相比是有所延伸的。13号令及其以前的相关规范文件，都将所规范的对象称之为“财产”损失，但通知和新办法将“财产”损失改为“资产”损失。这一变化表明，税务规范正逐渐向会计准则靠拢，弥合了二者之间长期存在的分歧，对政策的顺利执行有利。　　其实在13号令中，规范对象虽然还是“财产”损失，