企业资产损失税前扣除政策解读

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1、-企业资产损失税前扣除政策解读苏州工业园区国家税务局第二税务分局2009年8月25日一、企业所得税法中损失扣除如何规定？l《中华人民共和国企业所得税法》第八条企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。l《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，

2、依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。　　企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。二、如何正确理解“资产”、“资产损失”的概念？l资产概念：所称资产是指企业拥有或者控制的，用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款，应收及预付款项（包括应收票据）等货币资产，存货，固定资产，在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。l资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资

3、损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。三、企业哪些资产损失，可以自行计算扣除？l企业自行计算扣除的资产损失包括：1.企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；2.企业各项存货发生的正常损耗；3.企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；4.企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；5.企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；6.其他经国家税务总局确认不需经

4、税务机关审批的其他资产损失。l由企业自行计算扣除的资产损失：企业应保留相关证据，以备税务机关日常检查。四、企业哪些资产损失，需审批后才能扣除？l需经税务机关审批后才能扣除的资产损失：除企业自行计算扣除以外的资产损失。l资产损失无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失：企业可向税务机关提出审批申请。.---五、企业申请资产损失扣除具有法律效力的外部证据有哪些？l具有法律效力的外部证据指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：1.司法机关的判决或者裁定；2.公安机关的立案结案证明

5、、回复；3.工商部门出具的注销、吊销及停业证明；4.企业的破产清算公告或清偿文件；5.行政机关的公文；6.国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；7.具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；8.经济仲裁机构的仲裁文书；9.保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等；10.符合法律条件的其他证据。六、企业申请资产损失扣除特定事项的企业内部证据有哪些？l特定事项的企业内部证据指会计核算制度健全，内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：1.有关会计核算资料和原始凭证；2.资产盘点表

6、；3.相关经济行为的业务合同；4.企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大，影响较大的资产损失项目，应聘请行业内的专家参加鉴定和论证）；5.企业内部核批文件及有关情况说明；6.对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；7.法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。七、现金损失如何确认？l企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。l现金损失确认应提供以下证据：1.现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；2.现金保管人对于短款的说明及相关

7、核准文件；3.对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；4.涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。八、存款损失如何确认？l企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。l存款损失应提供以下相关证据：1.企业存款的原始凭据；2.法定具有吸收存款职能的机构破产、清算的法律文件；.---3.政府责令停业、关闭文件等外部证据；4.清算后剩余资产分配的文件。九、应收、预付账款损失如何确认？l企业除贷款类债权外的应收、预付

8、账款符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销