美国海外帐户税收遵循法案（FATCA）

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1、美國海外帳戶稅收遵循法案（FATCA）德勤商務法律事務所林瑞彬律師2012.9.I.FATCA介紹II.與國內法令的衝突說明問題與討論簡報大綱《美國海外帳戶稅收遵循法案》頒佈於2010年3月18日，屬於《就業促進法案》的一部分。目的：防止美國公民通過海外帳戶逃避納稅要求外國金融機構向美國國稅局提供美國公民在海外帳戶之投資資訊調整了原先資訊申報及代扣代繳稅款之規則，並提出了許多新的申報要求。美國海外帳戶稅收遵循法案–概述《美國海外帳戶稅收遵循法案》頒佈於2010年3月18日，屬於《就業促進法案》的一部

2、分。目的：防止美國公民通過海外帳戶逃避納稅要求外國金融機構向美國稅務機關提供美國公民在海外帳戶之投資資訊調整了原先資訊申報及代扣代繳稅款之規則，並提出了許多新的申報要求。美國海外帳戶稅收遵循法案–概述（續）為了促使外國金融機構配合提供資訊，本法案規定如果該外國金融機構不與美國國稅局簽訂合約，那麼對於支付給這些機構的款項，美國國稅局可以要求給付方扣繳30%的扣繳稅款。本法案所述之新的扣繳稅款制度將適用於來源於美國的股利、利息以及證券交易之價金等。為了促使外國金融機構配合提供資訊，本法案規定如果該外國金融

3、機構不與美國稅務機關簽訂合約，那麼對於支付給這些機構的款項，美國稅務機關可以要求給付方扣繳30%的扣繳稅款。本法案所述之新的扣繳稅款制度將適用於來源於美國的股利、銀行存款利息以及銷售收益《海外帳戶稅收遵循法案》頒佈於2010年3月18日，屬於《就業促進法案》的一部分。目的：防止美國公民通過海外帳戶逃避納稅要求外國金融機構向美國稅務機關提供美國公民在海外帳戶之投資資訊調整了原先資訊申報及代扣代繳稅款之規則，並提出了許多新的申報要求。適用對象：所有在美國有投資的外國機構(包含個人)，而不僅僅針對擁有美國帳

4、戶的外國機構。適用性高於稅收協定或其他協定，即使一般情況下稅收協定或其他協議中規定利息可以免稅，依據該法案仍然需進行扣繳。《美國海外帳戶稅收遵循法案》適用於從2014年1月1日起發生的支付行為。美國海外帳戶稅收遵循法案–概述（續）外國金融機構的定義外國金融機構指符合下列任一條件的非美國機構：接受存款持有他人帳戶的金融資產從事投資、再投資或買賣證券交易、合夥人利益、商品或與之有關的利益上述定義非常廣泛，不僅包括一般意義上如銀行、證券經紀商及自營商等金融機構，還包括保險公司、養老金計畫、共同基金、避險基金

5、以及家庭投資工具。外國金融機構與美國國稅局簽訂合約之內容獲取資訊以判斷哪些持有人持有的是美國帳戶依照美國稅務局相關要求對這些帳戶執行查核和盡職調查程式對於一些特定美國帳戶每年向國稅局申報相關資訊如果外國法律豁免上述申報，那麼相關人員/機構需要提供豁免證明，如不能提供豁免證明的話，則須關閉該帳戶對於不遵守規定的帳戶持有人、外國非金融機構和未加入協議的外國金融機構需就支付款中扣繳30%的稅款不遵守規定的帳戶持有人係指屬美國外國帳戶持有人，拒絕提供申報資料，例如:拒絕簽屬Waiver遵守國稅局的要求，提供其

6、他額外資訊美國帳戶的定義非特定美國人特定美國人股票在現有證券市場上公開交易的企業或者該企業集團內的其他關聯企業免稅機構或個人退休計畫由美國政府或任何州政府百分之百持有的機構或工具其他美國個人美國信託美國合夥企業,以及非上市公司外國金融機構必須證明某一帳戶持有人為非特定美國居民或非美資持有之外國機構：美國居民美國居民的定義認定為美國居民之線索帳戶持有者為美國居民或美國公民帳戶持有者之帳號資訊中包含所在地為美國地址或美國聯絡電話（無論是居住地址還是聯繫地址）帳戶持有者之出生地為美國該帳戶持有者之檔案資料內

7、其通訊地址僅包含一個聯繫地址、郵寄地址或P.O.地址該帳戶持有者擁有在美國的地址,同時擁有簽署授權書之權力可以向某一美國境內帳戶匯款或收到來自於美國的指示擁有美國及其他任何國家的雙重國籍美國公民（即使居住在美國以外的地方）美國護照持有者在美國出生（放棄國籍者除外）是美國的合法居住者（例如：綠卡持有者）實質居住的測試:如果一個非美國公民符合以下條件，則也將視為美國居民：當年度在美國居住至少31天，且當年度、前一年度及前二年度之下列合計天數超過183天當年度居住在美國天數前一年度居住在美國天數之1/3前二

8、年度居住在美國天數之1/6外交官,教師,學生或運動員不適用實質居住的測試盡職查核程序的修改個人帳戶（PreexistingIndividualAccounts）審核門檻現有個人存款帳戶金額少於五萬美元或具現金價值二十五萬美元以下之保險或年金合約，免於審查。帳戶餘額係以FFI合約生效日當時之帳戶餘額為準帳戶金額於任一年底時累計超過一百萬美元時，則仍需重新檢視搜尋要求在完成電子搜尋（electronicsearches）審核程序後，外國金融機構僅須就帳戶金額