外国账户税收遵从法FATCA

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3、Russian外国账户税收遵从法(FATCA)FATCA和IGA简介外国账户税收遵从法(FATCA)是美国于2010年颁布的法律，属于HIRE法案的组成部分。FATCA最终规定于2013年1月17日颁发，2014年7月1日生效，其中部分义务的履行期限为两年半。根据美国财政部声明，我们预计不久后将发布FATCA修订法规和进一步的指导说明

4、。最后期限已经临近。FATCA面向持国外金融帐户的美国纳税人，专门打击其逃税行为。它要求国外实体确认那些直接或间接持有特定国外金融帐户的美国纳税人，并向IRS（国内收入署）汇报相关信息。对于违规者，其来自美国的特定款项将代扣30%所得税，还可能违反当地国家法律。美国政府与多个参与国签订了政府间协议(IGA)来消除某些法律障碍，减少当地财务机构的合规性负担并在其当地辖区内有效施行FATCA。目前共制定了两套IGA范例-Model1和Model2。签署的IGA数量达到22个，有大约40个国家正与美国协商签订IGA（见下表）

5、。FATCA和IGA不仅影响到美国个人和实体，还要求众多国外实体遵守更多的披露与合规性要求，甚至还可能影响国外个人。即使不涉及美国受益人或美国投资，FATCA和IGA中的很多要求也仍然适用。在等待后续指导说明的同时，我们会事先讨论FATCA和IGA可能产生的影响以及确保合规性所需的重要步骤和设施（见下面）。FATCA与IGA的重要方面FATCA和IGA将美国以外的实体划分为国外金融机构(FFI)和非金融类国外实体(NFFE)。如下面所示，每一类都要履行不同的FATCA/IGA义务：外国金融机构(FFI)非金融外国实体(

6、NFFE)FFI可能需要向IRS登记以确认哪些帐户持有者是美国纳税人和美国所有的外国实某些被动NFFE需要向保管其帐户的相应金融机构披露特定信息，然后由这些机构将体，并向IRS汇报其相关的财务信息，或是按照1型IGA的要求汇报给当地税务部门信息汇报给IRS或LTA。(LTA)。某些FFI可能要遵守额外的合规或代扣义务。某些FFI可能享受豁免或被认为合规，被动NFFE必须满足以下条件之一：也可能推迟或避免向IRS登记。常驻在非IGA国家和2型IGA国家的FFI需要签订•证明并披露其实际美国所有者（例如，控股超过10%）的

7、姓名、地址和TIN，IGA则要FFI协议，遵守其中关于FATCA的额外要求。求提供控制人（例如，控股超过25%）的上述信息；•证明其不归美国所有或控制。在IRS门户完成注册后，FFI将得到一个GIIN并被列入到IRS网站。享受豁免的NFFE无需遵守FATCA的信息披露要求。如果FFI仍然不遵守要求，则将被视为不合作FFI。如果NFFE不遵守规定，将被视为不配合账户持有人持有金融帐户的个人还应当向各自的金融机构披露有关其税务状况的特定详情，以确保其被正确确认为美国自然人/法人或具有美国标识的个人。违规者将被视为不配合帐户

8、持有人。FATCA与IGAModel1/2的重要区别总共有3个制度，每个非美国实体要根据其所在国家遵守其中的一个制度。根据IGA规定施用于FFI的某些定义和义务可能在一些重要方面与法规描述存在差异。FATCA规定1型IGA2型IGA如果实体常驻在未签订IGA的辖区，则适用此规定。要取得合规身最常采用的是1A型IGA，它要求当地的所2型FFI需要与IRS签订FFI协议并遵守FATCA规份，FFI需要向IRS登记成为合作FFI并与之签订包含额外要求的FFI谓“报告FI”向当地税务部门汇报信息，后者定（和非IGA国家的参与F

9、FI几乎没有区别），除非其协议。再向IRS进行汇报。IGA中做出了明确修改。PFFI需要对美国汇往不合规帐户持有人的款项缴纳30%代扣所得税，1A型IGA还要求常驻在IGA国家的美国根据2型IGA要求，当地报告FI需要直接向IRS汇要求美国帐户持有者放弃隐私或保密权利，对拒不放弃者封停帐户，同帐户持有者进行互惠性信息交换。1B型则报美国帐户信息。时提供相应负责人开出的合规证明包含非互惠性规定非美国实体的划分：FFI或NFFEFFI是美国纳税人进行境外投资的中介机构。因此，在对其美国客户进行确认和报告方面，FFI是最佳选

10、择。基于FFI或NFFE的这一划分标准具有重要意义，因为FFI（除非得到豁免或被视为合规）相比NFEE通常面临着更多的报告和备案要求。FATCA法规对FFI的定义包括以下5个类别：1.存款机构：接受符合常规银行程序或类似行业程序的存款；2.托管机构：以托管、经纪人形式代替其他方持有的业务和金融资产占到全部业务和金融资产的较大部分（