深化经济体制改革之营改增

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1、深化经济体制改革之营改增——营改增改革的“1234567”深化经济体制改革之营改增——营改增改革的“1234567”1营改增改革的一个理念2营改增改革的两大原则3营改增改革的三项目标4营改增改革新纳入的四大行业5营改增改革的五档征收税率6营改增改革的六项税收征管策略7营改增改革的七大创新之处目录深化经济体制改革之营改增——营改增改革的“1234567”1Part营改增改革的一个理念一、营改增改革的一个理念一、营改增改革的一个理念营改增改革的一个理念——从总规模理念到增加值理念总规模理念：强调产出

2、规模的扩张、产出数量的扩张。在总规模的导向下，分工越细化，社会的层级越多，营业收入和总产值所表现的累积总量就越大。增加值理念：增加值总和将与效率直接相关，将与质量直接相关，也将与市场价格的变化和波动相关。但是，增加值与整个结构的配置，与分工的层级、分工的细化程度无关。一、营改增改革的一个理念从总产值理念转为增加值理念需要克服两个重要的矛盾还会迎来两个重要的机遇一、营改增改革的一个理念需要克服两个重要的矛盾12在总规模理念下，随着分工的细化，重复征税的可能性在加大。在总规模理念下，偏重于规模的扩张

3、，偏重于消耗的增长。一、营改增改革的一个理念将要迎来两个重要的机遇12社会分工细化的机遇。既然是增加值，社会分工只为自己分工之后的增加值缴纳间接税，而不会因为社会分工的不断细化导致整个产业链、分工链条的税负不断上升。高度强调市场差异化的结构形成。因为只有在市场差异化结构条件下，才能够形成较高的增加值率。只有在既有的生产效率条件下，增加值率才能得到保障和提升。一、营改增改革的一个理念营改增改革的一个理念——总结“十三五”时期要的是发展质量，要的是效益。而增加值理念更加符合效益和效率的理念。可以说，

4、营改增改革是对“十三五”和十八届五中全会精神的直接落实，也是非常有力的一个重要支撑。深化经济体制改革之营改增——营改增改革的“1234567”2Part营改增改革的两大原则营改增改革的两大原则二、营改增改革的两大原则（一）税负只减不增原则（二）财政体制公平原则二、营改增改革的两大原则税负只减不增的三层含义：1.对于存量税负。在改革过程中，要涉及一些过渡性的税率，或者涉及一些临时性的税率安排，从而使存量问题通过特殊税率安排实现税负只减不增的目标。2.对于一些特定的行业，所要采取的税负只减不增措施，

5、主要是通过有效测算平衡税率，超出平衡税负之上的税负要实现税负的有效返还。3.剩下的绝大部分产业，税负要想实现只减不增，在静态条件下，必须结合增值税的销项税减进项税的动态理念来进行完美设计、有效经营上的税收筹划和税收管理。（一）税负只减不增原则二、营改增改革的两大原则需要注意的是：在同等税率条件下的增值税和同等税率条件下的营业税，即使税率一样，但是税负水平却不一样。因为营业税本身是对包含了税负在内的营业收入课征的一个税，而增值税是对不包含税负在内的销售收入而征收的一个税。所以，一个是含税价，一个是

6、不含税价，从而导致了在同等税率条件下，增值税税负要低于营业税税负，尽管低的幅度不大，但还是表现出税负下降的典型特征。例如，税率都是5%，但实际上因为增值税的5%是销售含税的售价（含税的收入）÷（1+5%）×5%，所以事实上增值税表现出对营业税税负的有效减让。（一）税负只减不增原则二、营改增改革的两大原则营业税与增值税的征收原理营业税的征收原理：对企业的营业收入课征的税。（一）税负只减不增原则增值税的征收原理：对增加值而课征的税；销项税减进项税模式。二、营改增改革的两大原则营业税与增值税的征收策略

7、营业税的征收策略：营业收入是多少，直接乘以税率，就是营业税税负。（一）税负只减不增原则增值税的两种征收策略：第一种是基于增加值而课征税收；第二种是基于销售收入和进项收入之间的增值税额的税额差来课征增值税。（第二种是我国主要选择的征收增值税模式）二、营改增改革的两大原则增值税两种征收策略的区别一是如果进项税额很大，会导致一定时期内销项税减进项税表现为负值，这样就不用缴纳增值税。所以，尽管这一时期仍然有巨大的增加额、增加值，但没有增值税的规模在其中。（一）税负只减不增原则二是在销项税减进项税过程中，

8、要求进项必须要有票，如果没有票，就相当于没有这个进项。所以，按增加额来征税，如果进项票不全，会导致按照增加值征税的规模小于销项税减进项税的规模。二、营改增改革的两大原则如何做到税负的只减不增？（一）税负只减不增原则存量税负特殊税率增量税负平衡税率部分行业动态减税存量税负：如一般纳税人销售在4月30日以前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按5%的征收率计算应缴税额。增量返还：如从事融资租赁业务的一般纳税人，提供有形动产融资租赁和售后回租服务，增值税实际税负超过3%的部分实施即征即退。动态减税