公允价值计量模式应用中存在的问题与对策论文

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1、一、公允价值的基本理论（-）公允价值的定义关于公允价值的定义种类很多，各国的会计准则中的规定也不完全一致。从各国的定义可以看出，公允价值是一个很广的概念范畴。国际会计准则委员会将公允价值定义为“在一项公平交易屮，由熟悉情况并自愿交易的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额”,我国的会计准则对公允价值的定义与此并无太大的区别，即“在公平交易屮，熟悉情况的交易双方，口愿进行资产交换或债务清偿的金额”。如果资产存在活跃的市场，公允价值则表现为资产的市价；如果资产不存在活跃市场，公允价值则为类似的资产活跃市场的市

2、价。但是，如果两个条件都不具备，资产的公允价值则为资产未來现金流量。（二）公允价值计量需满足的条件从公允价值的定义可以看出，用公允价值计虽需满足以下三个条件。1•信息对称。在市场条件下，要实现公平交易，交易双方掌握的信息必须対称，包括交易规则、价格、主体等市场信息。2.公平交易。在信息对称的情况F，合理公正地对市场屮某项资产或负债真实价值进行估计，可以作为公允价值。3.双方自愿。进行交易的双方的交易行为必须是自愿的，要在非强迫、非金业清算或非关联交易的状态下进行交易。（三）公允价值的特点1.动态性。同一•交易

3、可能由于发生的时间不同或者交易地点的不同，价值的公允性也会不同。公允价值随着时间的推移会不断发生变化，每个时点都会不同。使用公允价值计量时，即使交易或事项尚未发生，但只要冇证据表明某项资产或负债的市场价值预期发生了变化，则需对账面价值进行调整，使其反映其预期的市场价值。这就是公允价值的动态性，是公允价值计量的最根本的特征。2.相关性及决策有用性。公允价值是而向现在和未来的，以市场定价为基础，提鬲了会计信息的相关性，用其预测和决策要明显优于历史成木。二、我国公允价值计量中存在的问题（一）公允价值计量的应用环境尚

4、不完善公允价值的获取需要成熟、公平的市场环境，交易的双方必须充分了解市场。近年來,虽然我国的经济发展带动了市场经济体系的不断完善，但是我国市场化程度还不是很高，市场价格体系不成熟，政府干预对商品价格的影响巨人，竞争机制无法充分发挥作用，还有很多资产和负债缺乏完善的市场，直接获取公允价值存在一定的困难。例如，一些垄断行业导致价格公允的生产要素市场难以形成；关联方交易在我国上市公司也是普遍存在的，关联方的交易往往导致会计信息失真，进而操纵利润等。这些原因都导致市场价格有失公允。（二）公允价值的可操作性不强，不具有

5、及时性公允价俏的运用无论对技术还是在人才方而都捉出了较高的要求。公允价值的确定主要是通过市场确认的，但是我国现行的市场机制还不够健全，许多资产和负债缺乏活跃市场作为定价基础，没有现成的市价作为公允价值确认的基础。目前，我国并没有独立的第三方机构专门进行公允价值的评估，企业主要通过经纪商、行业协会、定价服务机构等获取活跃市场中非货币性资产的公允价值。但是，这些机构发布的信息往往严重滞后于市场信息，因此使获得的公允价值的相关性较差。而且，我国公允价值的估值方法也不完善，导致公允价值计量的可操作性降低。（三）公允价

6、值应用的成本较高1•由于我国的市场机制不完善，许多资产和负债缺乏活跃市场，没有现行的市价作为公允价值的定价基础，为了获取相关的公允价值，企业必须付出相应的人力物力。而且，金业在使用公允价值进行初始确认和后续计虽时，会计人员需要收集和整理大虽的数据信息,同时综合分析各方面的因素，包括已经获得的会计资料和市场信息等，重新确定资产和负债的公允价值。这样势必会增加会计人员的会计计量和账务管理的操作成本。而且，为了使会计信息的质量得到保证，企业耍成立内部监管机构对会计的计量工作进行临巒和管理，这就增加了企业的管理成木。

7、2.公允价值增加了金业财务报告的风险。为了防1上企业利用公允价值计量进行盈余管理进而粉饰经营业绩，相关部门必须加大监管力度，同吋也对和关的监管部门如审让机构、注册会计师提出了更高的要求，这必然导致相关部门的成本增加。（四）企业利用公允价值计量进行利润操纵，粉饰财务报表公允价值是个估计的数值，需要依靠交易双方对于市场价值的判断，然而我国缺乏完善的公允价值理论体系和规范的市场环境，因此盂要会计人员进行职业判断，而会计人员对于公允价值的判断具有很强的主观性。同吋，我国的内控制度不健全，再加上我国的惩罚力度较轻，趋利

8、的经济人便利丿IJ公允价值的这一漏洞來谋求自身利益的最大化。尤其是上市公司和母公司，关联公司利用资产交换，债务重组等交易，交易价格缺乏公允性的情况时有发牛,许多上市公司便利用关联方交易粉饰财务报表，操纵利润，导致会计信息质量降低。（五）公允价值的应用对会计人员的索质提出了挑战公允价值计最的实施需要会计人员具有职业判断能力和专业技术知识，尤其是资产减值、金业合并等领域，会计人员需要了解和熟悉评估方血的