公允价值计量模式应用、问题和对策

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1、公允价值计量模式应用、问题和对策　　【摘要】文章在公允价值质的规定性界定的基础上，分析了公允价值计量模式在我国的应用情况，进而分析了公允价值计量模式应用中存在的问题：公允价值计量模式的形成及运用缺乏一定的合理性；有关公允价值计量可靠性的判断标准及确定方法尚缺乏统一规范；公允价值计量缺乏一定的客观性、易成为管理当局和利益集团利润操纵的工具。最后提出了对策建议：加快构建公允价值计量准则及其框架体系；进一步完善公允价值计量模式运用的市场条件；建立健对公允价值计量的监管机制。【关键词】公允价值；计量模式；应用随着我国市场经济的不断发展，公允价值模式

2、被引入新会计准则之中，也成为了是新准则一大亮点，新会计准则对公允价值含义、计量属性、适用范围等都做出了明确的界定。一、公允价值的本质规定性62006年我国《企业会计准则》对公允价值的定义是：在公平交易的条件下，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务偿清的金额。公允价值具有三个方面质的规定性：①公平性，公允价值的公平性是指针对交易双方而非特指交易某一方的公平性，是交易双方的自主、自愿意识的反映，即交易环境的相对独立性和市场环境的完全竞争性是公允价值的基础。②估计性，公允价值的估计性主要指在市场环境变化的条件下，公允价值的计量是一个估计的金额

3、而非确定的、固定的金额，公允价值中的“公允”是相对的公允而非绝对的公允。③透明性，公允价值的透明性是指交易双方在获取资产或进行债务清偿时必须对对方能够充分了解，交易双方能够在透明的环境下全面、准确了解市场相关情况。二、公允价值计量模式的应用自2007年企业会计准则实施至今，我国对于公允价值计量模式的应用主要体现在交易性金融资产、投资性房地产及非货币性资产交换等方面。首先，公允价值计量模式在交易性金融资产方面的应用。交易性金融资产期末按公允价值（一般为市场价格）进行价值评估，当市场价高于其成本价时，两者之间的差额计为公司的当期收益；反之，当市

4、场价低于成本价时，两者之间的差额计入公司当期损失，这样公允价值计量模式的应用就直接影响着企业当期的损益，并反映出资产当期的市场价值。6其次，公允价值计量模式在投资性房地产方面的应用。企业投资性房地产后续计量采用公允价值模式的，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。从我国实际情况看，投资性房地产市场刚刚进入加速发展阶段，预计投资性房地产升值潜力较大，采用新会计准则中的公允价值计量，总体上看每年重估增值额会增加，从而使得企业当年的净利润上升。目前，国内评估市场刚刚起步，公允价值

5、确定的是否合理是投资性房地产后续计量是否准确、合理的关键。最后，公允价值计量模式在非货币性资产交换方面的应用。非货币性资产交换在同时满足以下两个条件时，应以公允价值及应支付的相关税费作为换入资产的成本，而公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益：其一是该项交换具有商业实质；其二是换入资产或换出资产的公允价值能可靠计量。若资产交换双方是在公平、自愿条件下进行交易的，且公允价值能够可靠取得，那么此时公允价值则反映了企业资产的现时价值，从而具有很强的相关性，运用公允价值进行计量将提升会计信息的质量。三、公允价值计量模式应用中存在的问题尽管

6、国内对于公允价值的引入较为谨慎，公允价值在提供及时、真实及有用的会计信息方面具有不可替代的优越性和必要性，但公允价值计量模式在应用中仍存在一些问题，主要表现在以下四个方面：6首先，公允价值计量模式的形成及运用缺乏一定的合理性。①公允价值模式是一种理想化的计量模式，是根据当前市场状况对资产、负债的真实经济价值进行计量，存在成熟而活跃的市场是该模式有效运用的先决条件。②我国目前的会计电算化及相关信息技术的应用程度不高，企业应用公允价值计量模式缺乏应有的技术手段，相关信息难以及时准确获取，这在客观上制约了公允价值的推广和应用。③公允价值计量模式的

7、运用会产生顺周期效应，即在经济萧条时期采用公允价值计量模式将迫使金融机构确认大量的投资损失及贷款减值准备，从而降低了资本充足率以及信贷、投资能力，从而使本来已经恶化的经济状况更加恶化；在经济繁荣时期采用公允价值计量模式将会使金融机构确认更多的投资收益及计提更少的贷款减值准备，从而提高了资本充足率及信贷、投资能力，从而使本来已经过热的经济环境更加火热。其次，有关公允价值计量可靠性的判断标准及确定方法尚缺乏统一规范。①在新的会计准则颁布之前我国一直采用成本计量模式，至今尚未形成一个单独完整的公允价值计量准则。②公允价值的估值技术不够完备。在不存

8、在活跃的交易市场的情况下，需要按估值模型对公允价值进行估价，然而采用模型估价却存在不少问题：其一，大多数金融工具的估价模型是针对经济繁荣条件而设计的，并未考虑经济衰退时的情况，而