公允价值计量属性应用中存在问题及对策探究

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1、公允价值计量属性应用中存在问题及对策探究虽然公允价值在我国应用中仍然存在着很多问题,但是从公允价值的国际应用来看，公允价值的广泛采用是不可回避的，有可能发展成为未来价值计量主要属性的趋势。但由于进行公允价计量较为复杂，涉及许多经济环节，执行难度较大，不可能一蹴而就，其普及过程只能是渐进性的，因此目前我们仍应采用多种计量属性并存的做法,由历史成本计量逐渐向公允价值计量过渡。本文首先通过公允价值计量属性的涵义及特点找出一部分问题，然后提出相应的对策。一、公允价值计量属性的涵义及特点5IFRS对公允价值的定义为“公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以现行国际财务报告准则进行资产交换或负债清偿的金

2、额。公允价值是指在计量日，由正常的商业考虑推动的，按照公平交易出售一项资产时企业应收到的或解除一项债务是企业应付出的价格的估计。美国财务会计准则委员会的财务会计准则第157号（SFAS157）认为公允价值是指在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。我国在《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第七章第五十条明确指出：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下任进行交易。1.通过以上定义我们可以得出公允价值的内涵主要包

3、括以下三个方面：1.1计量条件：交易双方处于完全竞争市场中是公允价值获取的前提条件，且必须在双方充分了解市场情况下，彼此之间并不存在严重的信息不对称的可能。并且企业应该符合持续经营假设，还需在公平的条件下进行交易，双方应该都是真实意思的表达。1.2计量时间：这是与历史成本计量模式相对而言的，也是与其之间最大的区别。历史成本顾名思义是指的获取一项要素的成本数额，故不随着物价的变动和市场环境的变化而发生变换，换言之，该计量模式无法反映出这些变化。公允价值是基于市场信息的评价，立足于即期的信息对资产或负债做出评价，能够反映出这一系列的变化。51.3计量手段：如果存在活跃市场下的资产或负债，该市

4、场中的报价应当用于确定它们的公允价值。当然这里的活跃市场中的报价主要是指交易在交易所、经纪商、行业协会、定价服务等机构进行定期交易所获取得的价格。如果不存在活跃市场，公允价值就应当采用估值技术确定。因此，这就要求必须采用一些科学的评估手段和方法获得恰当的公允价值数额。2.公允价值计量属性的特点2.1公允价值计量具有时态性。资产计价必须立足于现在时点，坚持动态的反映观。公允价值计量中的时态观是跳跃性的，同样的资产和负债在不同的计量日或者不同的交易日，其公允价值可能是不同的；而历史成本会计模式，不能反映物价变动与经济环境的变化，这也是公允价值计量优于历史成本计量属性的主要原因。公允价值会计使

5、会计反映从静止走向运动，更能准确反映会计信息质量。正是因为公允价值动态地、及时地反映了企业各项资产和负债价值的变化,才会使会计报表的信息更相关，对决策才会更有用。2.2公允价值计量具有客观性。公允价值的实质是客观价值,公允价值在本质上强调对资产客观价值进行计量。从资产计价角度来看，自货币作为统一的计量尺度以来，资产计价就是价值计量，而价值计量的结果是价格。对资产公允价值计量的结果就是资产的现行市价。因此，专业人员通过采用各种科学手段评估出的公允价值在一定程度上就可以准确反映资产的客观价值。二、公允价值计量属性在我国应用中存在的问题1.公允价值计量属性缺乏规范准则5目前我国会计准则涉及公允

6、价值的地方较多，但分布较为零散，缺乏系统指导公允价值理论和实务的公允价值准则和框架体系，只是在各个具体准则中对公允价值计量属性的应用分别加以确定，造成公允价值计量属性应用上的混乱，使会计信息缺乏一致性和可比性。2.公允价值计量属性应用的客观经济环境不完善首先，我国的交易市场特别是产权交易市场还不规范，公允价值的公允要求一个活跃、流动、健全的市场提供公平交易价格，如果缺乏这样一个市场，公允价值就需要通过评估或判断未来现金流量的折现来获取，增加了公允价值的主观性。而就我国目前的经济环境来看，公允价值获取的第一层次交易市场尚不完善。其次，中介机构公信度低。3.管理者和会计人员的素质亟待提高同国

7、际比较，我国引入公允价值时间较晚，而公允价值作为一种非主导性会计计量属性，识别其对会计报表的影响程度和范围对管理者和会计人员来说是一个严峻的挑战。5一方面，管理层需要相应的知识、能力和经验，确定相关的方法、基础和假设。另一方面，公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。公允价值能为投资者和债权人提供评估企业未来现金流量的具有预测性价值的会计信息，与信息使用者的需求更为相关。然而，公允价值存在着缺乏可靠性的致命弱点，在操作上很大程度