中级会计实务总结

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1、第I•章股份支付一、股份支付的可行权条件：1、服务期限条件。2、业绩条件:（1）市场条件：就是利股价有关的条件，不影响企业对预计可行权情况的估计（不影响等待期）；（2）非市场条件：就是和股价无关的其他条件，影响企业对预计可行权情况的估计（会改变等待期）。二、股份支付的账务处理：1、以权益结算的股份支付借：管理费用（始终是授予日的公允价值）贷：资本公积一一其他资本公积（股份支付）这是个桥梁账户，最终转入真正的资本公积一一股本溢价冬77于2014-06-19回复:编辑删除2、以现金结算的股份支付：借：管理费用贷：应付职工薪酬注意问题：1、在等待期的每个资产负债表日，以最新的企业承扒负债

2、的公允价值调整应付职工薪酬。2、行权日后，企业承担负债的公允价值的变动不再计入管理费用,而是计入公允价值变动损益。第I•章股份支付一一企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理备注：这里讲述的是接受服务的企业（子公司）与进行股份支付（负责买单）的企业（母公司）之间的账务处理1、母公司为子公司进行股份支付，视同对子公司的投资借：长期股权投资贷：资本公积（权益工具结算）应付职工薪酬（现金结算）2、子公司接受职工的服务确认费用，母公司代为股份支付，视同接受捐赠借：管理费用贷：资本公积3、集团公司角度，就是企业内部的一般股份支付，进行正常账务处理借：管理费用贷：资本公积应付职工薪酬第十

3、章股份支付一、冋购库存股用于股份支付应注意问题：1、冋购库存股时借：库存股（实际支付价款）贷：银行存款2、职工行权时，贷记的库存股金额是库存股的购进成本，而不是而值*股数。3、其他处理同一般股份支付。4、回购库存股用于股份支付的，在缴销库存股时，要按照行权比例给予缴销，不一定是全额冲减。十一章长期负债及借款费用一、应付债券：账务处理基本等同持有至到期投资二、可转换公司债券：1、要将最初支付对价的公允价值（不剔除交易费用）在权益及负债之间进行分拆，（-•般情况下负债成分的公允价值会给定）负债成分的公允价值二未来现金流出量的现值”+B（叩A、按面值和票而利率计算的每年的利息支出的折现，

4、如果是每年付息一次使用年金现值系数；B、到期支付的本金折现一一复利现值系数）2、交易费用也要在权益及负债成分Z间进行分拆，分别确定两者应负担的交易费用。（负债应负担的交易费用二负债公允价值/最初支付的价款*交易费用）3、发行时的分录借：银行存款（收到的价款-交易费用）应付债券一一可转换公诃债券（利息调聚）（差额，倒挤）贷：应付债券一一可转债（而值）（债券面值）而值-利息调聚二负债的公允价值-负债应负担的交易费用资本公积一一其他资本公积（可转债包含的权益成分-权益成分应负担的交易费用）4、按年计提利息费用，注意资本化和费用化的区分，5、行权时的分录（注意：如果是部分行权，要按比例结转

5、，行权前先将利息费用计提完毕，计入资本公积的权益成分一并转出）：借：应付债券一一可转债（面值）资本公积一一其他资本公积贷：应付债券一一可转债（利息调整）股本（行权的股数*股票而值）资本公积一一股本溢价（差额，倒挤）第十一章长期负债及借款费用一一融资租入固定资产形成的长期应付款一、融资租入固定资产的入账价值（最低租赁付款额现值与租赁资产的公允价值孰低原则）1、最低租赁付款额二租金合计+与承租方有关的担保余值2、折现率：出租方内含报酬率一一合同约定的利率一一银行同期利率3、租赁初始直接费用计入融资租入固定资产的成本分录：借：固定资产一一融资租入固定资产或公允价值+初始直接费）未确认融资

6、费用额，倒挤）贷：长期应付款银行存款（最低租赁付款额现值（差（租金合计）（支付的初始直接费）二、年底分摊未确认融资费用二（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额）*分摊率（一般即折现率）借：财务费用贷：未确认融资费用注意：长期应付款资产负债表列示金额二长期应付款期末余额-未确认融资费用期末余额一、分期付款取得固定资产形成的长期应付款:1、定资产以现值入账;2、长期应付款入账问题注意是否有首付款，有首付款要减掉。3、固定资产现值与长期应付款差额计入未确认融资费用，年末分摊率采用折现率，符合资本化计入相关成本。4、一般在分期付款时确认增值税，看要求。二、发行债券1、发行债券用于资本

7、化支出属于专门借款的一种，资本化利息二实际利息•闲置资金利息收入2、实际利息二期初摊余成木*实际利率借款费用账务处理中应注意的问题：1、首先确定资本化期间，有无暂停资本化期间。2、分清专门借款和一般借款，专门借款全部占用投入后才会占用一般借款，一般借款全部占用后占用的是口有资金，占用口用资金不会产生利息。3、专门借款会产生闲置资金存入银行的利息收入，所以计算利息支出时，只要确定资本化还是费用化期间，而不用确定每笔款项是何时■投入的。（专门借款发生的利息费用在资木化期间