审计学第十章采购与付款的循环审计

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1、第十章采购与付款循环审计本章主要内容第一节概述第二节主要账户的实质性程序第一节概述一、涉及的主要业务与账户二、重要性与常见审计风险三、具体审计目标四、相关内部控制要点返回一、涉及的主要业务与账户—1采购与付款循环是企业购买商品或接受劳务，直到支付相关款项的活动所组成的业务循环。涉及的交易事项有：（1）采购交易；（2）现金支出交易；（3）购货调整交易。一、涉及的主要业务与账户—2涉及到的会计账户主要有：（1）资产类账户，如现金、银行存款、预付账款、物资采购、库存商品、库存物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异等；（2）负债类账户，如应付账款、应付票据、应交税金（

2、增值税进项税额明细账户）等。返回二、重要性与常见审计风险—1采购与付款循环中常见错弊有：1．物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压；2．物资采购业务决策权过份集中于采购部门和采购人员，导致价格过高；3．没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题；二、重要性与常见审计风险—24．物资采购成本核算不合规不正确；5．已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款；6．已验收入库且发票已到的物资故意推迟或提前入账，故意隐瞒或虚增应付账款；7．长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。返回

3、三、具体审计目标采购与付款循环审计的具体目标如表10-1.doc返回四、相关内部控制要点采购与付款业务循环相关内部控制调查表10-2.doc返回第二节主要账户实质性测试一、材料采购二、应付账款三、应付票据四、预付账款返回一、材料采购（一）主要审计目标（二）主要审计程序返回（一）主要审计目标1.确定材料采购是否按计划或要求进行，即合规性；2.确定材料采购入库是否完整；3.确定材料采购成本确定的合规性和正确性；4.验证材料采购业务相关进项税额确定的合规性和正确性；5.确定材料采购业务相关账务处理的正确性。返回（二）主要审计程序—11．取得或编制当期主要材料采购明细

4、表，并进行必要的复核;当期主要材料采购明细表如表10－3所示。首先，复核表中的计算是否正确；其次，抽取一些主要材料的数据，与其相关明细账数核对是否相符；再次，核对明细表中的合计数与材料采购总账的数据是否相符。（二）主要审计程序—22．对本期主要材料采购情况执行分析性程序，验证其总体合理性;3．审阅重点材料采购明细账，初步验证当期材料采购的合理性和真实性;4．抽查材料采购的会计凭证，验证材料采购的真实性和正确性;（二）主要审计程序—35．审查购货调整业务，验证其合理性和正确性（1）要注意其发生的真实性和处理的适当；（2）是要注意其相关账务处理的正确性。6．进行材

5、料采购截止测试，验证期末材料采购截止的正确性。（1）检查期末存货盘点日前后的购货发票与验收入库单。（2）查阅验收部门的记录，凡是接近期末前后购入的材料，均必须查明相应的验收入库与入中日期是否在同期，否则，物资采购期末截止就不正确。返回二、应付账款（一）审计目标（二）主要审计程序返回（一）审计目标应付账款的审计目标主要包括：（1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；（2）确定应付账款期末余额是否正确；（3）确定应付账款在会计报表中的披露是否恰当。返回2．应付账款情况执行分析性程序—1（1）对本期期末余额与期初余额进行比较，发现其异常波动并分析其原因；（2）分析

6、本期增减变动情况，发现其异常变动并分析其原因；（3）分析长期挂账的应付账款，请被审计单位说明其原因，并评价其偿债能力；2．应付账款情况执行分析性程序—2（4）计算应付账款对存货、流动负债的比率，并与以前期间进行比较分析，评价应付账款整体合理性；（5）利用存货、主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。在此基础上确定所需抽查的重点应付账款明细账。返回（二）主要审计程序—11．取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复核应付账款明细表如表10－4所示。首先，复核表中的计算是否正确；其次，抽取一些供货商的数据，与其相关明细账数核对是否相符；再次，核对明

7、细表中的合计数与应付账款总账、资产负债表中的相关数据是否相符。（二）主要审计程序—22．对本期应付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性；3．审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期应付账款增减变动的真实性和正确性；4．审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性；5．函证应付账款，验证其记录的完整性；6．审查应付账款在会计报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。返回三、应付票据（一）审计目标（二）主要审计程序返回（二）主要审计程序—21.检查该笔债务的相关债务合同、发票、物资验收单等资料，核实交易事项的真实；2.抽查相关会计凭证，验证其账务处理的

8、正确性；3.抽查决算日后应付票据明细账