审计学第十四章现金收支循环审计

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1、第十四章现金收支循环审计2021/9/11Contents1.概述2.主要账户实质性测试4.2021/9/12/27涉及的主要业务、会计凭证及记录与账户重要性与常见重大错报风险具体审计目标相关内部控制要点14.1现金收支循环审计概述2021/9/13/27涉及的主要业务14.1.1涉及的主要业务、会计凭证及记录与账户货币资金销售与收款循环采购与付款循环员工服务、生产与仓储循环投资与筹资循环2021/9/14/2714.1.1涉及的主要业务、会计凭证及记录与账户涉及的主要会计凭证和记录现金盘点表、银行

2、对账单、银行余额调节表、涉及现金收付的会计凭证、现金和银行存款日记账、现金和银行存款总账。主要会计账户资产类账户：库存现金、银行存款、其他应收款等；负债类账户：其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等；成本类账户：如制造费用等；损益类账户：如管理费用、销售费用、营业外收入、营业外支出等。2021/9/15/2714.1.2重要性与常见重大错报风险现金收支循环是企业生产经营活动的重要业务循环，其中的重点项目——货币资金是企业流动性最强的资产，极易被盗窃、贪污或挪用，因此，在审计中通常选择最低的可容忍误差。现

3、金收支循环中常见的重大错报风险：违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支现金，扩大现金开支范围；现金收入不入账，形成“小金库”；贪污、挪用库存现金；从银行提取的现金用途不合法、不合理；出租、出借银行账户以收取好处费；开立“黑户”，截留收入；混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限；混淆资本性支出与收益性支出的界限。2021/9/16/27现金收支循环的关键内部控制包括：职责分工授权审批凭证和记录定期核对账簿及记录独立复核14.1.4相关内部控制要点2021/9/17/271、职责分工（1）建立货币资金业

4、务的岗位分工责任制，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程；（2）现金支票和银行预留印鉴做到分管及签章分工负责制。2021/9/18/272、授权审批恰当的授权包括：（1）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；（2）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批；（3）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。2021/9/19/273、凭证和记录（1）

5、建立和健全各环节的凭证；（2）各种发票应顺序编号；（3）建立和健全各种账簿，并及时登账。2021/9/110/274、定期核对账簿及记录单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。应当定期和不定期地进行现金盘点。2021/9/111/275、独立复核由独立的人员对现金收支循环的业务记录过程和各种凭证进行复核。2021/9/112/27描述内部控制审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。2021

6、/9/113/27相关内部控制测试相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。常用的控制测试方法包括：检查文件和记录观察询问重新执行2021/9/114/27相关内部控制测试通过现金收支循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。2021/9/115/2714.2主要账户实质性测试库存现金的审计银行存款的审计期间费用的审计应交税费的审计2021/9/116/2714.2.1库存现金的

7、审计审计目标主要审计程序确定现金在财务报表日是否确实存在，并为被审计单位所拥有；确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，没有遗漏；确定库存现金余额是否正确；确定现金在财务报表上的反映与披露是否恰当2021/9/117/27库存现金的主要审计程序取得或编制当期现金、银行存款和其他货币资金余额明细表，并进行必要的复核。进行分析性程序，评价其总体合理性。监盘库存现金，编制“库存现金盘点表”，验证现金的真实性。抽查大额现金收支，验证其合规性。检查现金收支的截止日期，验证其正确性。检查外币资金的折算

8、，验证其正确性。查验现金在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。2021/9/118/27（三）监盘库存现金盘点范围：通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。参与人员：CPA、出纳、会计主管人员。盘点库存现金的步骤和方法：（1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。（2）审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。（3）由出纳根据现金日记账进行加计累计数额结出现金结存额。（4）盘点现金