审计学循环审计912

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1、第三篇循环审计n引例:德勤---科龙事件n上市公司审计中常见的风险信号、领域与审计难点风险信号风险领域审计难点股价异常波动公司法人治理结构资产减值准备的审计主营现金流量为负数业务经营委托理财事项的审计法律纠纷较多资产重组特殊存货的存在性和价值审计频繁更换会计师事务所复杂的控股关系合并范围内关联方往来计提坏账准备的审计非理性的融资行为实物资产收入的真实性盲目扩张资本关联交易关联方的审计不确定事项内容包括:n第九章收入循环审计n第十章支出循环审计n第十一章生产循环审计n第十二章货币资金审计参考法规：n《企业内部控制应用指引第6号-----销

2、售与收款》n《企业内部控制应用指引第6号-----货币资金》n《中国注册会计师审计准则第1312号—函证》n《企业内部控制应用指引第6号-----采购与付款》n《企业内部控制应用指引第6号-----工程项目》n《企业内部控制应用指引第6号-----对外投资》n《中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘》本部分的基本内容结构：主要业务活动及会计记录----重要内控-----控制测试----实质性程序一、收入循环审计（一）主要业务活动及会计记录收入循环的主要业务活动以及凭证账簿记录业务活动相关账户相关凭证和会计记录接受订单（销售交易的发

3、生认定）批准赊销（应收账款的“计价或和分摊”认定）发运商品开具发票（销售交易的“完整性”、“发生”、“准确性”认定）记录销售（销售交易的“完整性”、“发生”、“准确性”主营业务收入应收账款应交税费-增（销项）客户订单销售单发运凭证销售发票商品价目表应收账款总账和明细账认定）收取货款银行存款应收账款汇款通知书现金、银行存款日记账办理和记录销售退回、折扣与折让折扣与折让应收账款贷项通知单销售退回、折扣与折让日记账注销坏账应收账款坏账准备坏账审批表应收账款总账和明细账计提坏账准备资产减值损失坏账准备应收账款总账和明细账（二）重要内控及其测试收

4、入循环的重要内控重要内控举例适当的职责分离如：赊销批准职能与销货职能的分离；办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立；编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；销售人员应避免接触销售现款等正确的授权审批四个关键点:在销货发生之前,赊销业经正确审批;非经正当审批,不得发出货物;销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批;审批人应当根据销售与收款授权批准的制度,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限充分的凭证和记录如：编制预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量和向顾客开具单等凭证的预先编号如：

5、对凭证预先进行编号按月寄出对账单由不掌管货币资金也不记载主营业务收入和应收账款的人员办理内部核查程序由内审人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录内部核査程序内部控制目标内部核查程序举例登记入账的销售交易是真实的检查登记入账的销售交易所附的佐证凭证，例如发运凭证等销售交易均经适当审批了解客户的信用情况，确定是否符合企业的赊销政策所有销售交易均已登记入账检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对登记入账的销售交易均经正确估价将登记入账的销售交易对应的销售发票上的数量发运凭证上的记录进行比较核对登记入账的销售交易分类恰当将登记入

6、账和销售交易的原始凭证与会计科目表比较核对销售交易的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时开票的发运凭证销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。在发货前，客户的赊购已经被授权批准。销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账。每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客

7、户订购单）。检查客户的赊购是否经授权批准。检查销售发票连续编号的完整性。观察是否寄发对账单，并检査客户回函档案复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对。所有销售交易均已登记入账（完整性）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。销售发票均经事先编号，并已登记入账检查发运凭证连续编号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对登记

8、入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）销售价格、付款条件、运费和销售折相的确定已经适当的授权批准。由独立人员对销售发票的编制作内部核查检查销售发票是否经适当的授权批准。检查有