第五章 审计目标与审计过程

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第五章审计的目标与审计过程审计鉴证 讲授内容…第二节审计范围……第四节审计目标的实现过程第三节财务报表循环第一节审计目标 第一节审计目标一、审计目标的含义与影响因素二、审计总目标三、审计具体目标 审计目标的含义审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容，具体目标则是总目标的具体化。 审计目标的影响因素一、社会需求是影响审计目标确立的根本因素；二、审计能力是是影响审计目标确立的决定性制约因素；三、社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标：1．国家法律对审计目标确立的影响；2．法庭判决对审计目标确立的影响；3．会计职业团体对审计目标确立的影响。 审计的目标体系 总体审计目标既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。一般审计目标是进行所有交易、账户余额和列报审计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的审计目标。具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列报的审计目标。一般审计目标和具体审计目标受总体审计目标的制约，是总体审计目标的具体化。 审计总目标的演变审计总目标既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社会（审计环境）的实质内容。审计总目标的确定受社会经济环境的影响，并随着社会经济环境的变化而变化。审计总目标的演变大致可以分为以下三个阶段：1．在详细审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内的会计记录的逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为；2．在资产负债表审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力；3．在财务报表审计阶段，审计总目标是判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映了其财务状况和经营业绩，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准则，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。 现阶段我国注册会计师审计的总目标《中国注册会计师执业准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》对财务报表审计的总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。即评价财务报表的合法性和公允性 在评价财务报表的合法性时，注册会计师应当考虑下列内容：1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；2.管理层作出的会计估计是否合理；3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 在评价财务报表的公允性时，注册会计师应当考虑下列内容：1.经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2.财务报表的列报、结构和内容是否合理；3.财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 其他主要国家注册会计师审计的总目标1．英国、加拿大、澳大利亚：注册会计师审计的总目标是确定会计报表的真实性和公正性；2．美国：注册会计师审计的总目标是确定财务报表的公允性，并认为要保证财务报表完全符合企业实际状况是不可能的；3．日本：注册会计师审计的总目标是强调公允性和一贯性；4．德国、瑞士：注册会计师审计的总目标强调合法性；5．国际会计师联合会：注册会计师审计的总目标强调多个目标。 与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标一、管理层的认定二、各类交易的审计目标三、账户余额的审计目标四、列报的审计目标 审计具体目标审计具体目标是总目标的具体化，并受到总目标的制约，它包括一般目标和项目目标。一般目标是进行所有项目是审计必须达到的目标；项目目标是按每个项目分别确定的目标。具体目标必须根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定。 管理层的认定定义：是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。理解的要点：确认、计量、列报依据的标准是会计准则表达包括明示和暗示 管理层认定的解析：在资产负债表中列报存货10万元 管理层认定的分类 管理层的认定与审计目标密切相关总目标：注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。将管理层的认定运用于各类交易、账户余额及列报，就形成了各类交易、账户余额及列报的一般审计目标。根据一般审计目标，结合被审计单位的具体情况，注册会计师就很容易确定被审计单位各类交易、帐户余额及列报的具体审计目标。 一般审计目标1.总体合理性。指审计师根据所掌握的信息，从总体上评价被审计单位财务报表项目金额是否合理；2.真实性。指财务报表所列的金额是否真实可信；3.所有权。指资产负债表列示的资产确归企业所有，所列示的负债确属企业应履行的义务；4.完整性。指确认企业全部交易和事项是否都已登记入账，并列示于财务报表之中；5.估价。指确认企业财务报表项目金额是否经过正确计价；6.截止。指确定交易是否计入恰当的时期。7.机械准确性。指确认企业财务处理和报表编制有关数字的计算、汇总等是否正确；8.分类。指确认企业报表项目是否按公认会计准则恰当的加以分类；9.披露。指要确认企业在财务报表及其附注中恰当地披露了企业会计信息。 与各类交易和事项相关的认定 准确性与发生、完整性之间存在区别若已记录的销售交易是不应当记录的，则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标；若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标；在完整性与准确性之间也存在同样的关系。 管理层的认定与销售交易审计目标的关系管理层的认定与交易相关的一般审计目标与销售交易有关的具体审计目标存在或发生发生所记录的销售交易是真实的，企业没有记录向虚构的客户的销售。完整性完整性发生的销售交易均已记录。估价或分摊准确性与销售交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。截止销售交易已记录于恰当的会计期间。分类销售交易的分类恰当。权利与义务不适用不适用表达与披露不适用(因表达与披露与列报的审计目标相关)不适用 与期末账户余额相关的认定主要与资产负债表有关 管理层的认定与存货审计目标的关系管理层的认定与存货相关的一般审计目标与销售交易有关的具体审计目标存在或发生发生资产负债表日，已记录的存货均存在权利与义务权利与义务公司对所有存货均拥有所有权，且存货款未用作抵押完整性完整性现有存货均经过盘点并记入存货总额计价或分摊计价和分摊存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。表达与披露表达与披露属于与列报有关的审计目标，此处不适用属于与列报有关的审计目标，此处不适用 与列报相关的认定 第二节审计范围 审计范围的含义财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，审计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序则是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的。 审计程序的性质是指审计程序的目的和类型1.审计程序的目的包括：（1）通过了解被审计单位及其环境，识别、评估重大错报风险；（2）通过实施控制测试，确定内部控制运行的有效性；（3）通过实施实质性程序，发现认定层次的重大错报。2.审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 审计程序的时间是指审计师何时实施审计程序，或审计证据适用的期间或时点。审计程序的范围是指实施审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施加的限制，审计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。 确定审计范围的依据审计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围：（1）审计准则在规定审计师承担的责任和所要实现的目标的同时，还规定了为履行责任和实现目标所需实施的审计程序；（2）审计中的职业判断是指审计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。 第四节审计目标的实现过程一、计划审计工作二、实施风险评估程序三、账户余额的审计目标四、完成审计工作并出具审计报告 审计目标的实现过程 计划审计工作 确定对项目组注册会计师的要求时，应考虑的因素业务规模和复杂程度风险水平所需的专门技术员工的胜任能力执行工作的时间 初步计划时应注意的独立性问题确保事务所内任何层级的个人都保持独立性客户未支付的审计费用同时向客户提供咨询服务 实施风险评估程序 对于高风险的认定实施进一步的审计程序对于高风险的认定，注册会计师要考虑它可能会存在怎样的重大错报，因此需要设计并执行特定审计程序来发现那些潜在的错报。需要执行特定审计程序的事项包括那些在常规或系统流程之外的交易，重大的会计估计和判断，或者相当复杂的交易。 进一步的审计程序内容：控制测试和实质性程序。关系：控制测试与实质性程序之间有着密切关系。如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则实质性程序的工作量可以大为减少，反之，实质性程序的工作量会增加。无论何时，实质性程序是必不可少的。 需要获取的有关控制有效性证据控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行；控制由谁执行；控制以何种方式运行（例如人工控制或自动化控制）。 控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 实质性程序定义：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。种类：对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 应对特别风险的措施如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据 判断题：1．注册会计师审计的总目标由审计具体目标组成。（）2．被审计单位管理层的认定指管理层对财务报表各组成要素所做出的认定。（）3．管理层在财务报表上的认定都是明确表达的。（）4．重要性是指被审计单位会计报表项目的重要程度。（） 单项选择题：1．“完整性”认定，指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对（）。A．数量B．金额C．高估D．低估2．最适合于实现注册会计师的总体合理性目标的审计程序是（）。A．计算B．分析程序C．检查D．函证 多项选择题：1．审计目标的主要影响和决定因素有（）。A．社会环境B．生产力水平C．审计能力D．社会需求2．现阶段我国注册会计师审计的总目标为评价财务报表的（）。A．公允性B．一贯性C．合法性D．真实性3．审计具体目标的确定依据包括（）。A．审计一般目标B．审计项目目标C．审计总目标D．被审计单位管理层的认定4．与期末账户余额相关的认定是（）。A．计价或分摊B．完整性C．权利和义务D．存在 谢谢大家！休息一下，今天就到这里！