法规对比分析

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1、（财企［2009J242号）与（国税函［2009）3号）对比分析财务规定税法规定对比分析《关丁•企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企L2009J242号）《关丁•企业工资薪金及职工福利费扌11除问题的通知》（国税函［2009J3号）一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以F各项现金补贴和非货币性集体福利：未明确财企［2009J242号与《企业会计准则第9号职工薪酬》规定相一致。即，职工福利费包

2、括下列准则第二条中的（二）和（六）：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴；（二）职工福利费；（三）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（四）住房公积金；（五）工会经费和职工教育经费；（六）非货币性福利；（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和菲货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费川、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、口办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防

3、暑降温费等。三、关于职工福利费扌II除问题《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职匚发放的因公外地就医费川、未实行医疗统筹金业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。1、为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，税法和财务都作为福利费处理。2、“职工疗养费”财务上作为福利费，税法上未明确。实务处理中，该费用可能会被认为与牛产经营无关费用，而不得在税前抑垛。3、增加“

4、未办职工食堂统-供应午餐支出”，更切合现实。因为这部分支出企业取得是餐饮发票，能否税前扣除一直是征纳双方争议的焦点问题，因为实际处理中无法区分是止常的业务招待费还是为职工午餐的支出。财企［2009］242号文件的下发无疑更增加了该问题的热度。4、供暖费和防暑降温费在税法和财务都作为福利费处理。（二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发牛的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折IH、维修保养费用以及集体福木0部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。三、关于职工福利费扣除

5、问题《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发牛的设备、设施和人员费用，包括•职丄食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院筹集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。1、财务上明确为“集体福利部门设备、设施的折旧”，较国税函[2009]3号文中的“集体福利部门的设备、设施”的规定更为合理。原3号文此处规定曾引起争议。2、“集体猪舍”相关费用财务上明确为福利费，税法上没有明确°可以理解为为职工提供的一种非货币性集体福利。（三）职工困难补

6、助，或者企业统筹建立和管理的专门用T帮助、救济困难职工的基金支岀。三、关于职工福利费扌II除问题《实施条例》第四1•条规定的金业职工福利费，包括以下内容：（二）为职工卫生保健、生活、住厉、交通筹所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职丄防器降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。“职工困难补贴、救济费”在税法和财务上都作为福利费来处理。（四）离退休人员统筹外费川，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费川。企业重组涉及的离退休人员统筹外费

7、用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企[2009]117号）执行。国家另有规定的，从其规定。未明确“离退休人员统筹外费川”的税前处理，很多地区已发文明确，该项支出为与牛产经营无关的支出，不能在缴纳企业所得税前扣除。（五）按规定发生的其他职工福利费，包括丧莽补助费、抚恤费、职工异地女家费、独牛子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项1=1中的其他支出。三、关于职工福利费扣除问题《实施条例》第四1•条规定的金业职工福利费，包括以下内容：（三）按照其他规定发牛的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家