新准则专题一

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1、考点精讲和思路点拨四、关于特定交易的会计处理（三）主要责任人和代理人企业应当根据英在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。特征收入确认主要责任人企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人应当按照已收或应收对价总额确认收入（总额法确认收入）代理人企业在向客户转让商品前不能控制该商品的，该企业为代理人按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定（净额法确认收入）企业在

2、判断其在向客八转让特泄商品之前是否已经拥有对该商品的控制权时，不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所冇相关事实和情况进行判断，这些事实和情况包括:（1）企业承担向客户转让商品的主要责任；（2）企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险；（3）企业有权自主决定所交易商品的价格等；（4）其他相关事实和情况。4T【题眼点睛31】20X7年1月，甲旅行社从A航空公司购买了一定数量的折扣机票，并对外销售。甲旅行社向旅客销售机票时，可自行决定机票的价格等，未售出的机票不能退还给A航空公司。【解析】甲旅行社向客户提供的特定商品为机票，并

3、在确定特定客户之前己经预先从航空公司购买了机票，因此，该权利在转止给客户之前已经存在。甲旅行社从A航空公司购入机票后，可以口行决定该机票的价格、向哪些客户销售等，甲旅行社有能力主导该机票的使用并且能够获得其几乎全部的经济利益。因此，甲旅行社在将机票销售给客户之前，能够控制该机票，甲旅行社的身份是主耍责任人。【题眼点睛32]甲公司经营购物网站，在该网站购物的消费者对以明确获知在该网站上销售的商品均为英他零售簡直接销售的商品，这些零售商负责发货以及售后服务等。甲公司与零售商签订的合同约定，该网站所售商品的采购、定价、发货以及售后服务等均由

4、零售商自行负责，甲公司仅负责协助零售商和消费者结算货款，并按照每笔交易的实际销售额收取5%的佣金。【解析】甲公司经营的购物网站是一个购物平台，零售商在该平台发布所销售商品信息，消费者可以从该平台购买零售簡销售的簡品。消费者在该网站购物吋，向其提供的特定商品为零售商在网站上销售的商品，除此之外，甲公司并未提供任何其他的商品或服务。这些特定商品在转移给消费者之前，甲公司从未有能力主导这些商品的使用，例如，甲公司不能将这些商品提供给购买该商品的消费者之外的其他方，也不能阻止零售商向该消费者转移这些商品，甲公司不能控制零售商用于完成该网站订单

5、的相关存货。因此，消费者在该网站购物时，在相关商品转移给消费者之前，甲公司并未控制这些商品，甲公司的履约义务是安排零售商向消费者提供相关商品，而并未自行提供这些商品，甲公司在该交易中的身份是代理人。（四）附有客户额外购买选择权的销售对于附有客户额外购买选择权的销售,企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照有关交易价格分摊的要求将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。额外购买选择权的情况包括销售激励、客户奖励积分

6、、未来购买商品的折扣券以及合同续约选择权等。对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。如果客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣，则通常认为该选择权向客户提供了一项重大权利。客户虽然有额外购买商品选择权，但客户行使该选择权购买商品时的价格反映了这些商品单独售价的，不应被视为企业向该客户提供了一项重大权利。丝/"/T二样艸T町申（0屮”:5JT"R7◎08*的十%）；令制菱【题眼点睛3

7、3】20X7年1月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至20X7年1月310,客户共消费100000元，对获得10000个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。假定上述金额均不包含增值税等的影响。【解析】甲公司认为其授了客户的积分为客户提供了一项重大权利，应当作为一项单独的履约义务。客户购买商品的单独售价合计为100000元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为9500元（1元X10000个积分X95%）。甲公司按照

8、商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊，具体如下：分摊至商品的交易价格=[1000004-（100000+9500）]X100000=91324（元）分摊至积分的交易价格=[95004-（100000+9500）