关于企业所得税会计相关问题的探讨

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1、关于企业所得税会计相关问题的探讨新所得税会计准则明确了税会暂时性差异的相关概念并规定确认暂时性差异。暂时性差异，是指资产与负债的账而价值与其计税基础Z间的差额：按照暂吋性差异对未来期间应税金额的影响，将其分为应纳税暂吋性差异和可抵扌II暂时性羌异：存在应纳税暂时性差异和可抵扌II暂时性差异的，相应确认递延所得税负债或递延所得税资产。企业进行企业所得税核算时耍确认暂时性差显，就是确认企业报告期（当期）发牛的交易和事项对企业未来的应纳税金额的影响，即未來应纳的企业所得税税额为多少，未來可抵扌II的金业所得税为多少

2、。对金业而言一项资产的账面价值小于其计税基础（税法规定可以税前扌II除的金额）的，两者之间的差额可产生抵减未来期间应纳税所得额和应缴所得税，应确认为资产，称为可抵扣暂吋性差异：反Z,—项资产的账而价值大于其计税基础的,两者之间的差额会增加未來期间应纳税所得额和应缴所得税，应确认为负债，称为应纳税暂时性差异。由此可见，资产负债表债务法较好地体现了权责发生制原则，即应计原则：同时也体现了配比原则，即资产和负债事项形成时确认所得税费川。因此，据此提供的会计信息与信息使用者决策相关性更强，能实现新会计准则为会计信息使

3、用者决策服务的H的。二、新所得税会计准则对企业会计工作和税收征收管理产生的影响（一）新所得税会计准则的实施给企业会计人员和税务人员提出了更高要求新所得税会计准则变化的内容多、难度大。新准则规定企业要采川资产负债表债务法这种全新的方法來核算金业所得税，并规定金业应确认递延所得税负债或递延所得税资产这些具体的暂时性差异。企业会让人员只有准确理解并学握这些相关内容，才能达到所得税会计准则制定和实施的H的；税收征管人员只有准确把握其内容，才能了解企业核算的所得税是否符合会计准则的要求和税法的规定，才可能对企业的所得税

4、缴纳情况做出lE确的评价，从而提高税收征管水平。（二）新所得税会计准则更关注给投资者提供决策所需的相关信息金业核算所得税，主耍是为确定当期应缴所得税以及利润表中应确认的所得税费川。所得税费用包括半期所得税和递延所得税两个部分，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税当期所得税=应纳税所得额x当期适用税率递延所得税=（期末递延所得税负债■期初递延所得税负债）■（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）新所得税会计准则重点解决的是递延所得税问题，准则对暂时性差异的确认与计量做了具体详细的规定，这些信息更与投资者的投资

5、决策相关。企业按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应税所得额存在差界，差界包括永久性差异和暂时性差异，而资产负债表债务法只涉及暂时性差界的处理，即递延所得税的确定，也可以说资产负债表债务法不解决永久性差异问题。当期应缴所得税的确定是企业所得税核算的基木内容，更是税收征管机关重点需了解的信息。而当期应缴所得税的确定在实际工作中是一项非常复杂的工作，企业年末要以税前会计利润为基础，按税法规定进行调整后计算当期应税所得额，在此基础上才能确定应缴所得税。资产负债表债务法并没有完全解决当期应缴所得税这一问

6、题。三、关于税会差异协调的建议新会计准则与新企业所得税法规的差异，虽然有些方而减少或取消了，但总体而言是更复杂了。因此，在会计准则和企业所得税法规完善和规范的基础上应尽量减少两者的差异并协调好差异，达到节约社会成本的目的。（一）自行建造固定资产初始成本的确定有必要协调会计准则规定：企业自行建造的固定资产的初始成木，由建造该项固定资产达到预定可使川状态前所发生的必要支出构成。在达到预定可使用状态前，凶试运行而形成的能够对外销售的产品，其发生的成木，计入在建工程，销售或转为库存商品时。按实际销售收入或按预计售价冲

7、减工程成木。新税法规定：「I建的固定资产以竣工结算前发牛的支出为计税基础。对于该固定资产试运行过程中产主的收入，应作为销售商品，计征增值税和消费税，同时，在川报所得税时，应将在建工程试运行收入扌II除试运行所发牛的支出后的差额，确认当期所得或损失。当某项自行建造固定资产冇试运行情况时，在该项固定资产初始成本计量上会存在税会差异，这一差异导致固定资产以此为基础计算的折I口额不同，最后导致金业的应纳税所得额和会计利润不同，需要进行差异处理，如杲此项固定资产的折口年限较长，则进行差异处理的工作暈人，也使税收管理工作

8、在这项内容上变得长期复朵。笔者认为此项差异没有存在必要。其原因主要有：其一，会计准则的这种处理方法并不符合谨慎性原则。这种处理方法将固定资产试运行过程中产生的收入抵扣发生的支出后的净支出记入固定资产成本，这些支出需要在整个固定资产折旧年限内才能确认；企业将固定资产试运行过程中产生的收入抵扣发牛的支出后的净支出记入当期损益，这些支出在当期得到确认，更符合谨慎性原则。其二，不符合降低核算成木和降低税收管