2013年度全国会计资格考试辅导教材《中级会计实务》答

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1、2013年度全国会计资格考试辅导教材《中级会计实务》答疑（一）1.第4页第2段和第3段为什么出现两次“收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础”，是不是印重了？解答：不是印重，而是在不同的语境中更清楚地阐述。第2段以实例说明两种计价基础的区别，强调企业会计准则规定：企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。第3段则是强调我国行政单位会计采用收付实现制；事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。2.第46页倒数第2段提到“已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。”

2、请问任何情况下包括原减值迹象消失了也不得转回吗？解答：固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值,按照资产减值会计准则计提减值损失后，价值恢复的可能极小或不存在,发生的资产减值应当视为永久性减值；而且如果允许转回，容易被少数企业作为调节利润的手段。因此，我国资产减值会计准则规定，此类资产减值损失一经确认不得转回。采用成本模式计量的投资性房地产减值准备也适用此规定，已经计提减值准备的，其减值损失在以后的会计期间不得转回。3.第70页[例5-17]第1笔分录中“长期股权投资--B公司 10000000”如何计算得到？解答：按照题干条件“

3、A公司原持有B公司60%的股权，其账面余额为30000000元,未计提减值准备。20×9年5月3日,A公司将持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业”,出售的部分股权投资应冲减其对应的账面价值,即10000000元(30000000×1/3)。4.第93页倒数第4行“……应支付的相关税费”，请问具体是指哪些税费？是否包括增值税、营业税和城建税？如果包括，为什么后面的例题中没有加上上述税费？解答：“应支付的相关税费”应当理解为，企业直接为换入资产支付的税费，例如印花税、手续费等，而企业为换出资产支付的税费（例如增值税、营业税等）不应

4、计入换入资产成本。5.第94页换入资产成本公式中的“应支付的相关税费”与计入当期损益的金额的公式中的“应支付的相关税费”是否一致？[例7-2]甲公司的损益“营业外收入”＝换出资产公允价值6750000－换出资产账面价值4800000，换入资产成本应该＝换出6750000－补价750000+营业税337500，而实际的例题中对于成本未加上这营业税，损益计算也还需减去营业税337500，这样一来就相互矛盾了。是不是通俗的公式是：当期损益金额＝换出资产公允价值+为换入资产应支付的相关税费－换出资产账面价值－为换出资产应支付的相关税费？解答：“应

5、支付的相关税费”应当理解为企业直接为换入资产支付的税费，例如印花税、手续费等，而企业为换出资产支付的税费（例如增值税、营业税等）不应计入换入资产的成本。但在计算非货币性资产交换对企业当期损益的影响时，应当考虑所有的税费，例如企业为换出资产支付的营业税等。6.第95页[例7-3]乙公司的账务处理以下哪种是正确的？为什么？第一种处理：将营业税部分不计入换入资产成本。营业税也确认为“营业外支出”这一损益。借：长期股权投资—丙公司      3 600 000累计摊销                    600 000营业外支出——处置非流动资

6、产损失 180 000贷：无形资产                   4 200 000应交税费——应交营业税         180 000第二种处理：将营业税部分计入换入资产的成本，未确认损益。借：长期股权投资—丙公司      3 780 000累计摊销                    600 000贷：无形资产                   4 200 000应交税费——应交营业税         180 000解答：“应支付的相关税费”应当理解为企业直接为换入资产支付的税费，例如印花税、手续费等，而企业为换出资产支

7、付的税费（例如增值税、营业税等）不应计入换入资产的成本。因此，建议采用第一种会计处理。7.第97页[例7-5]乙公司确认换入资产成本的分录，是否可以将最后两个会计分录合并为：借：固定资产——办公楼   1 600 000            ——机器设备  1 200 000    原材料             5 250 000    应交税费——应缴增值税（进项税额）  1 096 500    银行存款            623 000    贷： 固定资产清理             7 869 500         营

8、业外收入—处置非流动资产利得   1 900 000另外，如果甲公司只支付了补价300 000元而未支付销项税额和进项税额差价的323 000元，那么分录是不是应该这样写（即确认的损益要减去换