2011年度中级会计资格考试辅导教材变化

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1、2011年度中级会计资格考试辅导教材《中级会计实务》科目答疑1、第144页【例9-7]中，在确定可供出售金融资产一一公允价值变动数额的吋候,为什么没有考虑可供出售金融资产摊余成本的影响？解答：【例9-7】中，可供出售金融资产公允价值变动额二期末公允价值-期末摊余成本余额-期初公允价值变动累计金额，考虑到了摊余成本的影响。2、第298页“（3）以公允价值计量的外币非货币性项目……属于可供幽售金融资产的,差额则应计入资本公积”。与（企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量）中的“可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值

2、损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转岀，计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。”的规定是否冲突？请老师解释。解答：正如你注意到的，《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》中规定,“可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。而教材298页“（3）”中是对以公允价值计量的外币韭复币性项目的汇兑差额会计处理的描述，两者并不冲

3、突。3、第15页倒数第3段第3行“对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益”。请问在实际编制分录时这里的“当期损益”是指哪一个“会计科目”？解答：第15页倒数第3段上述这段话中的“当期损益”是指“主营业务成本”科目。4、第57页【例5-2],将支付评估费100万元计入了长期股权投资的成本，是否违背了《会计准则解释第4号》第一条的规定？我理解这100万元应计入木期损益（管理费用）。请老师指教。解答：由于教材所遵循的考试大纲的内容并

4、未包括《企业会计准则解释第4号》，因此，教材在编写时严格按照考试大纲的范围，仍然将评估费计入长期股权投资的成本。5、第94页【例7-2】第6行说“乙公司换入写字楼后用于经营出租目的”，所以第95页第5行乙公司的账务处理中的借“固定资产”改为借“投资性房地产”是否更为合适？解答：应改为借“投资性房地产”。6、第247页【例14-23］屮20X1年销售实现时为什么不是一次性计算销项税？分五期计算符合税法规定吗？解答：第247页【例14-23］中，甲公司采用分期收款方式销售设备，应当分期确认收入。按照《增值税暂行条例实施细则》的规定，

5、釆取分期收款方式销售货物的，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。本例题中，甲公司在合同中约定，分5次于每年12月31日等额收取销售货款，因此应当分5期计算增值税销项税额。7、第147页第1行“可供出售金融资产一A公司债券一应计利息”为何记在贷方？答：因为2X13年1月20日，甲公司通过上海证券交易所出售了A公司债券12500份，因此2X13年1月这20天的应计利息做贷方分录。8、第148页【例9-8】假设的摊余成本每份100元好象不太合理。如果按教材题目上

6、面所述的条件，以及教材前而所述的持有至到期投资核算的方法，我觉得应该在重分类之前，持有至到期投资的具体核算是这样的：(1)计算债券实际利率：800000*(P/A,i,5)+10000000*(P/F,i,5)=11000000i=5.69%(2)2008年1月1日借：持有至到期投资-成本-利息调整贷：银行存款(3)2008年12月31日借：应收利息800000贷：投资收益持有至到期投资-利息调整借：银行存款800000贷：应收利息1000000000000011000000625900174100800000按这样核算，到20

7、09年7月1R,持有至到期投资摊余成本为:10000000(成本)+1000000-174100=10825900(元),每份债券摊余成本为108.259元。(4)出售20000份时借：银行存款2020000投资收益145180贷：持有至到期投资-成木2000000-利息调整165180这样，重分类前，持有至到期投资-成本的账面余额为8000000元，持有至到期投资-利息调整的账面余额为660720元。不知是否正确，请老师指正。答：题目中，为了举例方便，假定20X9年7月1日，每份B公司债券的摊余成本为100元。9、接上面问题，

8、按教材所讲重分类口，按持有至到期投资的公允价值，借记“可供出售金融资产-成木”科目，比如【例9-8],按上述具体核算至重分类前有关账户的账面余额，重分类日账务处理借方记“可供出售金融资产-成本8080000”，这时可供出售金融资产已没有利息调整明细科目账面余额，