营业税纳税义务发生时间与会计收入确认时间差异分析

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5、计收入确认实际上是指收入在什么时候入账、核算，并在利润表上反映，营业税纳税义务发生时间确认以会计收入确认为基础，但两者之间又有着明显差异，正确掌握好营业税纳税义务发生时间，对于准确申报缴纳营业税，及时履行纳税义务有着十分重要作用。　　一、总的差异原则　　《营业税暂行条例》第十二条规定：营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天，《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定进一步进行明确：收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项；

6、取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。　　会计准则对收入确认：《收入》、《建造合同》和《租赁》三个企业会计准则，根据销售商品、提供劳务、让渡企业使用权、建造合同、租赁等分别规定了收入的确认原则。一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或负债减少，经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认，体现了会计核算谨慎性质量要求。　　二、具体的差异分析　　（一）关于应税劳务纳税义务发生时间及会计收入确认　　关于一般劳务收入确认（不包

7、括建筑业），企业会计准则第14号《收入》分两种情况进行处理：一是企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入，在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入。完工百分比法确定提供劳务交易的完工进度有：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例、已经发生的成本占估计总成本的比例三种。提供劳务收入总额按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定（合同或协议价款不公允的除外）；二是企业在资产负债表日提供劳务交易结

8、果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入，体现会计核算谨