正确理解营业税纳税义务发生时间

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1、编者按：广州地税组织编写了《安全纳税——给纳税人提个醒》一书,该书以税收风险尤其是中小企业的税收风险为研究对象，站在纳税人的角度，将纳税人经常遇见的税收风险问题撷取100例加以形象化、故事化，便于广大纳税人查阅和理解。旨在通过编写风险防范指引，梳理纳税过程风险点，为纳税人提供税务援助，帮助其避免误闯“雷区”。该书自2013年4月出版以来，受到了社会各界的一致好评。此前已将其中的部分案例在本报进行连载，现继续刊出，敬请关注。　　正确理解营业税纳税义务发生时间　　(风险等级★★★)　　风险点一点(风险提示):　　营业税是一个覆盖广泛的税种，建筑业、金融保

2、险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等行业都需缴纳营业税。纳税人在关注营业额的时候，往往忽略了营业税纳税义务发生时间。　　案例说一说(典型案例)：　　要遵守纳税义务发生时间　　莫总今天很恼火，把财务经理叫进办公室训斥了一通。作为一家中型房地产公司的老总，他近期一直为如何提升销售额而头疼。今天公司又接到《责令限期改正通知书》，被责令补缴营业税并加收滞纳金。他了解了原因后，不由得大动肝火。　　原来三个月前公司将一间商铺对外出租，租期1年，双方合同约定一次性支付可享受优惠，月租只需3万元。签约当天，公司就收到了全年租金36万元。财务经理按照公司财务

3、制度，对这笔业务当月确认租金收入3万元，并按3万元计缴营业税和房产税。就是这单财务处理，在四个月后的税务专项检查中被认定为有问题，需要补缴剩余33万元租金收入的营业税费和四个月的滞纳金。“莫总，我是按照公司的财务制度来操作的。”财务经理小心翼翼地说。莫总抛下一句话：“那你也要好好学习税法，知道什么是纳税义务发生时间吗?”　　税事评一评(税官提醒)：　　◆营业税纳税义务发生时间，为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。　　◆所称收讫营业收入款项，是指

4、纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项;所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。　　◆纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人发生将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用

5、权转移的当天。纳税人发生自建行为的，其纳税义务发生时间为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。　　◆对于纳税义务发生时间，纳税人应准确把握，否则可能不经意间就“违法”了，因而蒙受不必要的损失。