财务造假的现金流量识别法

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5、前提。如何识别上市公司造假，对上市公司的财务报表认真分析是行之有效的方法之一。一般认为，资产负债表和利润表是以权责发生制原则核算为基础的，在操纵资产规模、收入增加，费用减少或利润增长方面，方法、手段较多。而现金流量表是以现金收付实现制原则为基础，反映公司一定会计期间现金流入和流出信息，综合评价公司是如何获得现金，又如何运用这些现金的，揭示的现金净流量比利润表揭示的净利润更客观、更准确，更能说明问题。现金流量分析，是在现金流量表出现以后发展起来的，其方法体系并不完善，一致性也不充分。因此现金流量分析不仅依靠现金流量表，还要注意以下两点：　　（一）要结合上市公司具体的经营、投资、筹

6、资活动来分析现金流量的数量及其增减变动；不能单纯从现金及现金等价物（以下总称为“现金”）的净增加额是正数还是负数来判断一个企业财务状况的优劣。经营活动产生的现金流量净额一般为正数。由于会计核算是以权责发生制为基础的，公司实现的净利润常常与现金流量不一致。对于经营状况良好的公司，经营活动可以带来可观的现金增量；而对于销售规模大且经营活动的现金流出超过现金流入的公司，大都是因为存在巨额的应收款项。投资活动所产生的现金流量净额一般为负数。比如募股资金投入计划的项目，就要产生大量的现金流出。同时要结合前后各期的现金流量表评价公司的投资收益。过去投资的回报大或进入稳定的投资回报期，投资活

7、动的现金流量净额也可能为正数。对筹资活动来说，如果企业把直接融资和间接融资两种手段结合起来，筹资活动所产生的现金流量净额一般为正数。但企业可能由于偿还贷款等原因，筹资活动所产生的现金流量净额也可能为负数。　　所以，对上市公司的现金流量净增加额的评价，很难说增加了就一定好，减少了就一定不好，要结合各上市公司的具体情况来分析。但一般认为一个健康的成长的公司，经营活动现金流量应是正数，投资活动的现金流量是负数，筹资活动的现金流量是正负相间的。　　（二）要结合资产负债表、损益表来分析企业的现金流量。