财务会计造假主要形式及识别

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1、财务造假的主要形式及其识别一、财务造假的动机奖金动机确保职位动机借款动机纳税动机推卸责任动机隐瞒违法行为动机一、财务造假的动机政治动机股票发行和上市动机配股动机避免处罚动机炒做股票动机二、财务造假的类型从造假的结果看，可分为：积极式造假消极式造假均衡式造假三、财务造假的方法虚构会计主体关联方交易关联购销案例：SS公司在1997年销售一批货物给控股公司之子公司，销售收入为16026.13万元，销售成本为14022.86万元，产生的营业利润为2003.27万元，而且根据注册会计师提供的审计报告，该项销售业务的相关手续尚待完备。根据公司披露的会计报表，该公司1997年度主营业务收

2、入仅20670.8万元，主营业务利润仅8.21万元。三、财务造假的方法转让、置换和出售资产案例：1997年的GD公司。注册会计师在该公司的审计报告中指出：“1997年11月，股份公司将上述地块再转让给集团公司。考虑到这块土地股份公司已支付较多前期开发费和其他有关损失，集团公司统一按补偿费名义支付21926万元，该项收入在冲减贵公司账面价值6926万元以后，11000万元转入‘其他业务利润’，用于补偿由于土地筹划搬迁造成积压呆滞物资处理损失，其余4000万元转入‘营业外收入’。1997年12月24日，股份公司将所属一家公司整体产权，计账面价值1454万元，有偿出让给集团公司，

3、双方协商作价9414万元，产生‘营业外收入’7960万元，并相应做了会计处理。该项业务虽经过产权交易所鉴证，但未经过资产评估确认价值。”又如JL公司在1997年12月26日与其母公司签定协议，将股份公司经评估确认的二至五年车间以及化浆车间的房屋及机器设备按8660万元的价格出售给集团公司，由此获得收益8150万元，占利润总额的92%。如果没有此项交易，该公司的净资产收益率将由10.29%降至0.82%三、财务造假的方法受托经营案例：1997年7月18日，SD公司与其第一大股东市国有资产投资经营公司签订了《宾馆部分客房经营权转让承包经营合同》，将大厦东楼18、19、20层三层

4、的经营权转让给母公司，转让期5年（自1997年8月1日至2002年7月31日），转让费1200万元一次性支付，列入1997年年度收入。同时，在合同期内，该公司又代母公司经营该部分客房，并须向母公司每年支付承包利润300万元。三、财务造假的方法资金往来费用分担案例：BM公司1997年度会计报表中存在以下情况：公司与集团公司于1993年1月签订的《划分资产等方面的协议书》中，有关该上市公司每月按营业收入1.2%向母公司支付管理费的条款，经双方一致同意本年停止执行，由此少列管理费用1529.43万元；双方协商同意，1994——1996年管理费用支出自1.2%降至0.6%，列本年“

5、以前年度损益调整科目”，该公司由此增加利润2584.18万元。而该公司公布的1997年年报显示，公司1997年度税前利润总额为215.12万元。显然，如果该公司不进行以上处理，则已经步入亏损行列。三、财务造假的方法资产重组并购债务重组案例：1995年世纪星源（其前身为深圳原野）与中国人民建设银行深圳市分行达成以下债务重组方案：以拥有的在建楼宇华乐大厦中的部分产权计人民币30612839.60元，抵偿所欠中国人民建设银行深圳市分行166585723.22元的债务。世纪星源据此确认利润人民币135972883.62元。然而，在完成此项债务重组后，该公司又以166585723.2

6、2元的价格向中国人民建设银行深圳市分行购回华乐大厦的部分产权，并按此价格确认为该公司的固定资产。从世纪星源的案例中可看出：债务重组方案异常，给公司带来了1.36亿元的“利润”；债务重组后，又购回相同资产，债权人收回了债权，债务人“增加”了固定资产，但没有减少利润。这样一个数字游戏就使得公司增加了1.36亿元的“利润”三、财务造假的方法地方政府援助税收优惠财政补贴案例：1997年X市财政局经人民政府同意，以现金方式给予XJ公司（商业零售企业）财政补贴1550万元人民币。该项补贴收入占该公司税前利润的48.05%。应该说，地方政府根据国家有关有关产业政策或是从地方规划的考虑出发

7、，对特定行业的特定企业给予一定的财政补贴是无可非议的,.但向以商业零售为主营业务,且盈利水平逐年下降的XJ公司提供巨额补贴就令人不可思议了.从该公司1995年至1997年三年的净资产收益率分别为10.21%、10.03%、10.47%的事实以及1998年顺利配股的情况中,我们不难看出这笔补贴的真实目的.三、财务造假的方法利息减免资产优惠选用不当会计政策运用不当的借款费用核算方法案例:渝钛白公司于1997年将钛白粉工程建设项目建设期间的借款以及应付债券利息8064万元资本化为在建工程成本.然而,实际上钛白粉工程已于1