用现金流量多期分析法识别财务诈骗

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5、营性现金净流量，它是创造现金流的源泉，受公司管理者的青睐。目前，现金流量受操纵的主要类型可分为以下７种：①虚构进账单、对账单，虚增银行存款；②利用未达账项操纵银行存款余额；③隐瞒银行贷款，虚增经营性现金流入；④虚增收入（如虚增应收预付款项）、经营性现金流入和经营性现金流出；⑤虚增经营性现金流入与投资性现金流出（如虚增在建工程、固定资产、长期股权投资等）；⑥将投资性现金流入粉饰为经营性现金流入；⑦直接将筹资性现金流入粉饰为经营性现金流入。二、运用现金流量多期综合分析法识别财务欺诈长期来看，经营活动现金流量应与公司

6、的发展和盈利趋势相一致，至少不能出现无法解释的反常现象，但若管理当局同时掌握利润和现金流量的操纵分析，则能虚构各项现金流量与收入、成本、费用、利润的多期配合。因此，单从现金流量指标分析，往往会被假象所迷惑，因而必须配合其他指标作多期综合分析。进行财务欺诈的公司在虚构利润、操纵现金流量时，必然留下相关会计记录，并且虚构的现金流入及由此直接形成的资产不能长期挂于账上，公司必须找途径消化或转移掉，否则久必露馅。因而，在分析这一指标时，还应结合一些重要科目的增减变化进行分析，如银行存款、各项应收预付款项、存货、长期投资

7、、在建工程、固定资产、无形资产、长短期借款、各项应付款项等，有时还得与行业指标作比较。同时，还应关注主营业务是否发生转型，欠税、缴税及退税情况，财务费用有无异常，有无利用经营性的资产收购、重组置换、转移因虚构利润和现金流入而虚增的资产，合并报表范围发生变动的原因，二级市场股价有无异常变动，股东性质和数量，利润分配方案等。三、案例分析下面以Ａ上市公司为例来说明这一方法。Ａ公司的相关财务数据见表１。表１为现金流量多期综合分析法中的常用的分析表。初作分析时，可只作３年的现金流量分析，然后根据发现的疑点及每个公司的具体

8、情况增添项目和延长分析年限，历年情况可一览无余。单从Ａ公司现金流量项目看，２００２年、２００１年似无异常，但多期连续观察，可发现２０００年经营现金流总量和每股数都很反常，针对此疑点，作以下分析。１．现金流量疑问大。检查各年的现金流量表明细，可发现重大疑问。２００２年，其他业务支出项有１亿多元，其中近６０００万元无法说明用途。２００１年、２０００年的经营性其他收入项和支出项中都有近１亿元