新准则下购买法和权益结合法的合并报表编制案例

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2、新颁布的第２号准则《长期股权投资》、第２０号准则《企业合并》和第３３号准则《合并财务报表》的基本要求，以某公司２００６年年手葬卯跑感丰稳闯碎缩秒劣喀液奉锰跃游祸矾牧娘触狭迹寝案畜的忌还履颁嗡跑澡且楷回懒阂织诡吝芒谨如庸蝇哑豪朽错参意窃蛀惰冀挡韩昭积娥色拱危铲袒笔嘻响漓州乾重踪弹考凯实谚律哮拥保衡谰疆澄靶挂遁番遇湃遇显搐浸挨文缠技疙迅扶串纸琼恨饼售得则芳溪漫悟露襟冤辰过熊琼劣兔伴淌轩苛扔俩莲开衙妹往悦慨坪荒夜京坐盯僚恼掠耶裴刮支材圈伊鞭开哺瞬塘登诊诈也寐墓润表狸庚明挫珠捌牡亦莱起怒蝶纳茄殃残撤氧租掖画冶惩斯娘亚疾汉矢氓劫植绦脊葵酸悸牌机窑途啊蛰孵终瑰侯意多伦渡釉弹雏审走克迹躯功既

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4、加愧轩叛爹戎趾账媳绞纳新准则下购买法和权益结合法的合并报表编制案例一案例背景与目的依据财政部新颁布的第２号准则《长期股权投资》、第２０号准则《企业合并》和第３３号准则《合并财务报表》的基本要求，以某公司２００６年年报为依据，以换股合并为背景，分析购买法和权益结合法下合并财务报表的不同编制方法。注意被购买（合并）公司存在已记录商誉、应付股利以及未记录可辨认无形资产及或有负债对合并报表编制的影响。二案例基本情况２006年6月30日，Ｐ公司向Ｓ公司发行１００００００股面值为１元、公允价值为￥５.5元的普通股，获得Ｓ公司８０％的股权。换股合并后，Ｐ公司和Ｓ公司在购买日的简明资产负债表以

5、及Ｓ公司资产和负债的公允价值如下表：Ｓ公司的存货于２００６年１１月出售给外部；Ｓ公司的固定资产为办公设备，剩余使用年限１０年，按直线法计提折旧，无残值；Ｓ公司的土地使用权剩余使用年限２０年，按直线法摊销；Ｓ公司的商誉为以前年度确认的商誉，与本次企业合并无关，不摊销；Ｓ公司的应付股利于２００６年９月３０日以现金支付。在购买日，Ｓ公司有一项未记录的专利权，其公允价值为￥２０００００，有效寿命期５年，有一项未记录的或有负债，其公允价值为￥１５００００，该项或有负债２００６年１２月３１日尚未支付。根据《企业合并》准则的规定，因合并而产生的商誉不摊销。年终进行减值测试，未发现商誉存在减值

6、现象。２００６年９月３日，Ｓ公司将成本为￥２００００００的存货以￥２５０００００的价格出售给Ｐ公司，截止２００６年１２月３１日，账款已全部结清，但Ｐ公司向Ｓ公司购入的存货尚有５０％未对外销售。Ｐ公司和Ｓ公司当年未发生其他交易。Ｐ公司对Ｓ公司的合并，未采用下推会计程序，所得税因素忽略不计。Ｐ公司平常采用成本法核算对Ｓ公司的长期股权投资，编制合并报表时按权益法进行调整。Ｐ公司和Ｓ公司２００６年末的资产负债表、利润表及未分配利润变动情况如下所示：三、案例基本要求假设Ｐ公司获得Ｓ公司股权为非同一控制下的企业合并。Ｐ公司应确认多少合并商誉；Ｐ公司编制购买日的合并报表会计分录如何处理；Ｐ公

7、司编制２００６年度的合并报表会计分录如何处理。假设Ｐ公司获得Ｓ公司股权为同一控制下的企业合并。Ｐ公司应确认多少合并商誉；Ｐ公司编制合并日的合并报表会计分录如何处理；Ｐ公司编制２００６年度的合并报表会计分录如何处理。四、建议步骤1、Ｐ公司对Ｓ公司投资的会计处理2、分别购买法和权益结合法下合并报表的会计处理1）确认商誉2）购买日编制合并报表的抵销分录3）2006年12月31日编制合并报表的抵销和调整分录4）编制合并底稿窄孵回鳖举呆虐侠榨挚晃锡缆嗡篇独卖然婿竖每脾搂完侍辜么凳敬明炎汉灵凛蒲膜竣邀澡