购买法与权益结合法下合并日财务报表编制总结

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1、购买法与权益结合法下合并日财务报表编制总结一、购买法①拥有子公司全部股权的合并财务报表A：工作底稿法：1.将子公司各项可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值，调整差额记入“资本公积”账户；如P.70例2-2（1）借：固定资产700000无形资产100000长期应付款100000贷：应收账款200000存货300000资本公积4000002.将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，母公司投资成本超过子公司净资产公允价值的差额确认为商誉，反之确认为负商誉，贷记“营业外收入”。由于购买日不编制合并利润表，因此，将调整的营业外收入在合并资产负债表的“未分配利润”项目列

2、示，或按比例记入“盈余公积”与“未分配利润”项目；1）当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.70例2-2（2）借：实收资本（股本）5000000资本公积1200000盈余公积600000未分配利润440000商誉160000贷：长期股权投资74000002）当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.76例2-3（2）借：实收资本（股本）5000000资本公积1200000盈余公积600000未分配利润440000贷：长期股权投资6000000营业外收入1240000或：借：实收资本（股本）5000000资本公积1200000盈余公积600000未分配利润440000商

3、誉160000贷：长期股权投资6000000未分配利润12400003.将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷记“应收账款”。如P.71例2-2（3）借：应付账款100000贷：应收账款1000005B：“下推会计”法：1.在子公司账簿上和个别财务报表上，将子公司各项可辨认净资产的账面价值调整为公允价值（按账上科目而非报表科目记录），同时将投资成本高于净资产公允价值的部分确认为合并商誉，公允价值与账面价值的差额记入“其他投入资本”账户，而非“资本公积”账户；如P.73例2-2借：固定资产800000无形资产100000长期应付款100000商誉160

4、000贷：应收账款200000库存商品等300000累计折旧100000其他投入资本5600002.将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，按公允价值抵减“其他投入资本”账户，由于子公司将净资产调整为公允价值时已确认了合并商誉，此时不再作处理。当母公司长期股权投资成本低于子公司净资产公允价值时，差额直接调整购买日留存收益，即确认为负商誉；1）当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.74例2-2（1）借：实收资本（股本）5000000资本公积800000其他投入资本560000盈余公积600000未分配利润440000贷：长期股权投资74000002）当

5、母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.78例2-3（1）借：实收资本（股本）5000000资本公积800000其他投入资本400000盈余公积600000未分配利润440000贷：长期股权投资6000000负商誉盈余公积124000未分配利润11160003.将母公司与子公司以及子公司之间相互的债权、债务予以抵消，借记“应付账款”，贷记“应收账款”。C：当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，将差额按公允价值比例冲减出长期证券投资以外的非流动资产（固定资产、无形资产），若尚有余额，则记作负商誉。如P.79例2-3（1）借：无形资产30200长期应付款100000合并差额84

6、0000贷：应收账款2000005存货300000固定资产470200（2）借：实收资本（股本）5000000资本公积800000盈余公积600000未分配利润440000贷：长期股权投资6000000合并差额840000（3）借：应付账款100000贷：应收账款100000②拥有子公司部分股权的合并财务报表A：实体理论：1.将子公司各项可辨认资产、负债的账面价值调整为公允价值，调整差额记入“资本公积”账户；如P.83例2-5（1）借：固定资产700000无形资产100000长期应付款100000贷：应收账款200000存货300000资本公积4000002.将母公司对子公司长期股权投资

7、项目与子公司所有者权益各项目予以抵消，确认商誉（或负商誉）和少数股东权益；1）当母公司投资成本高于子公司净资产公允价值时，如P.83例2-5（2）借：实收资本（股本）5000000资本公积1200000盈余公积600000未分配利润440000商誉208000（6000000－7240000×80%）贷：长期股权投资6000000少数股东权益144800（7240000×20%）2）当母公司投资成本低于子公司净资产公允价值时，如P.