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1、购买法和权益结合法下合并报表编制研究摘要:本文依据财政部新颁布的第2号准则《长期股权投资》、第20号准则《企业合并》和第33号准则《合并财务报表》的基本要求,以某公司2006年年报为依据,以换股合并为背景,分析了购买法和权益结合法下合并财务报表的不同编制方法。本研究突出了被购买(合并)公司存在已记录商誉、应付股利以及未记录可辨认无形资产及或有负债对合并报表编制的影响。关键词:购买法权益结合法合并报表一、案例基本情况2006年6月30口,P公司向S公司发行1000000股面值为1.00元、公允价值为$5.50的普通股,获得S公司80%的股权。换股合并后,P公司和S公州在购买
2、日的简明资产负债表以及S公司资产和负债的公允价值如下:在购买日,S公司有一项未记录的:争利权,其公允价值为$200000,有效寿命期5年,有一项未记录的或有负债,其公允价值为$150000,该项或有负债2006年12月31日尚未支付。根据《企业合并》准则的规定,因合并而产生的商誉不摊销。年终进行减值测试,未发现商誉存在减值现象。2006年9月3日,S公司将成本为$2000000的存货以$2500000的价格出售给P公司,截止2006年12月31日,账款已全部结清,但P公司向S公司购人的存货尚有50%未对外销售。P公司和S公司当年未发生其他交易。P公司对S公司的合并,未采用
3、下推会计程序,所得税因素忽略不计。p公司平常采用成本法核算对S公司的长期股权投资,编制合并报表时按权益法进行调整。P公司和S公司2006年末的资产负债表、利润表及未分配利润变动情况如下所示:二、案例基本要求假设P公司获得S公司股权为非同一控制下的企业合并。P公司应确认多少合并商誉;P公州编制购买日的合并报表会计分录如何处理;P公司编制2006年度的合并报表会计分录如何处理。假设P公司获得S公司股权为同一控制下的企业合并。P公司应确从多少合并商誉;P公司编制合并日的合并报表会计分录如何处理;P公司编制2006年度的合并报表会计分录如何处理。三、P公司对S公司投资的会计处理作
4、为独立会计主体,P公司对s公司进行股权投资时,应编制以下会计分录:3四、购买法下编制合并报表的会计处理(1)商誉=购买成本-S公司可辨认资产、负债和或有负债的净公允价值购买成本=1000000×$550-$100000(应付股利)×80%=$5420000S公司可辨认资产、负债和或有负债的净公允价值=$1000000+$2000000+$1500000(股东权益账面余额)+($800000-$750000)(存货增值)+($3300000-$3100000)(固定资产增值)+($1700000-$1500000)(土地使用权增值)+$200000(未记录专利权公允价值)-
5、$150000(未记录或有负债公允价值)-$100000(S公司已记录商誉价值)=$4900000购买商誉=$5420000-Y4900000×80%=$1500000已确认商誉=$100000未确认商誉=$1500000-$100000×80%=$1420000(2)购买日编制合并报表的抵销分录借:存货50000固定资产(办公设备)200000无形资产(土地使用权)200000无形资产(专利权)200000商誉1420000实收资本(s公司)1000000资本公积(S公司)2000000——未分配利润(S公司)1500000贷:长期股权投资(P公司)5420000少数股
6、东权益1000000*或有负债150000*少数股东权益=[4500000(账面净资产)+650000(资产增值和账外资产)-150000(或有负债)]×20%借:应付股利80000贷:应收股利80000(3)2006年12月31日编制合并报表的抵销和调整分录:①抵销s公司的净资产并确认少数股东权益借:存货50000固定资产(办公设备)200000无形资产(土地使用权)200000无形资产(专利权)200000商誉1420000实收资本(S公司)1000000资本公积(S公司)2000000未分配利润(S公司)1500000贷:长期股权投资(P公司)5420000少数股权
7、权益1000000或有负债150000②调整存货增值对当期主营业务成本的影响:借:营业成本50000贷:存货500003③调整办公设备增值对当期管理费用的影响:借:管理费用(折旧费用)10000贷:累计折旧(办公设备)10000④调整土地使用权增值对当期管理费用的影响:借:管理费用(土地使用权摊销费用)5000贷:无形资产(土地使用权)5000⑤调整补确认账外专利权对当期管理费用的影响:借:管理费用(专利权摊销费用)20000贷:无形资产(专利权)20000⑥P公司按权益法调整对S公司的投资借:长期股权投资——S公司12920
