剖析“营改增”及小规模纳税人的会计处理

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1、剖析“营改增”及小规模纳税人的会计处理淮安市商业技工学校李健【摘要】：什么是增值税？什么是营业税？营业税为何要改为增值税？本文从“营改增”背景、政策、及必要性的角度全面剖析“营改增”；并对“营改增”后小规模纳税人的会计处理进行实例操作演示。一、营业税改征增值税的背景：（一）、营业税与增值税定义:我国1979年引入增值税,1994年1月1日施行的《中华人民共和国增值税暂行条例（草案）》规定,对所有货物销售和加工修理修配劳务征收增值税。增值税：是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

2、从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。营业税：是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不

3、动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。（二）、营业税与增值税的区别:二者的最主要区别在于，一是增值税可以抵扌II进项税额，而营业税没有抵扣税额。营业税通常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。二是纳税对象不同。营业税的应税劳务主要包括，建筑业和交通运输业、邮电通讯业、文化体育业、金融保险业、娱乐业、服务业等部分第三产业。而增值税主耍针对工业和商业零售批发、餐饮住宿等部分服务业。三是适用税率不同。营业税税率在3%到20%不等。而现行增值税一般纳税人

4、标准税率为17%,低税率为13%,小规模纳税人税率为3%，出口货物适用零税率。营业税改增值税后，在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率。提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%;部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%o（三）、“营改增”的意义及必要性：营业税为什么要

5、改增值税？从94年税制改革以来，对营业税的改革的呼声一直不断，主是因为营业税与增值税并行的存在一些弊端，第一、两种税制并存对征管上增加了难度；第二、营业税存在重复征税、税负不公。从国际上看，增值税在国际上是一种成熟的税种，得到广泛认同的一个税种，进行营改增是符合国际化的趋势。2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。截止2013年8月1日，“营改增"范围已推广到全国试行。我国税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。营业税改征增值税有利于产业结构调整和经

6、济增长方式转变。一是重复征税影响生产效率的提高。二是两税并行不利于改善税收管理。三是新型生产经营模式导致两税界限不清。当前世界大部分国家已经主要征收增值税，实行“出口零税率”，由于我国服务业适用营业税，大部分服务含税出口，这不仅不利于我国第三产业发展，而且不利于与国际接轨。基于以上因素，营改增改革有利于完善税收体系，消除重复征税,促进社会专业化分工，加强三次产业融合。尤其在世界经济减速、国内经济降温的背景下，对于减轻企业负担、优化三大需求结构、促进国民经济健康协调发展具有重要作用与积极意义。“营改增”以后，实现了由“

7、道道征收、全额征税”向“环环抵扣、增值征税”转变，解决了重复征税的问题，为企业创造了更为有利的税制环境。一是促进了二、三产业深度融合。一方面，有效激发制造企业采购现代服务的积极性，促进了制造业的升级改造和创新发展；另一方面，制造业对相关服务需求不断增加，也反过来促进了服务业发展。二是跨区域、跨行业抵扣链条的形成，强化了区域内外、上下游企业之间的联系，区域合作不断加深。二、小规模纳税人的会计处理：（一）、试点纳税人的分类：试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。1、小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及

8、会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。2、小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额500万元（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展，财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要，对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。（二