附录——交易性金融资产的核算

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1、表1:本章后续章节内容及核算程序章节核算过程（完整的业务链条）四类金融资产第一节以公允价值计量且其殳动计入当期损益的金融资产1、取得时：初始计量2、期末后续计量：账面价值和损益调整3、资产处置：核算投资收益第三节持有至到期投资略第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产期末后续计量第六节金融资产减值也可以放在上述每一内容中！资产处置第七节金融资产转移表2:交易性金融资产核算账户设置账户类别总分类明细分类（强调）资产类交易性金融资产成本公允价值变动应收股利损益类公允价值变动损益投资收益表3:核算总结交易性金融资产的会计处理按公允价

2、值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。初始计量已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。后续计量资产负债表日？按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益处置将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。借：交易性金融资产一成本【按其公允价值，倒推】投资收益【按发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】或应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的金额】借：交易性金融资产一公允价值变动【公允

3、价值高于其账面余额的差额】贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。（1）当前期交易性金融资产的公允价值变动大于账面价值的时候，是公允价值变动收益借：银行存款【应按实际收到的金额】公允价值变动损益贷：交易性金融资产一成本—公允价值变动投资收益或者：借：银行存款贷:交易性金融资产成本一公允价值变动投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益P24【例2—1】20X7年5月13日,甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0

4、.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下：(1)5月23日，收到乙公司发放的现金股利；(2)6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；(3)8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。分析：短期投资一股票投资，业务过程及内容?核算内容及规定(准则熟记)分录(1)购入核算初始成本；？尚未发放的股息？交易费用？借：交易性金融资产——成本1000000应收股利60000投资收益1000贷：银行存款1061000(2)收到已经

5、发放的股息借:银行存款60000贷：应收股利60000(3)期末(6月300)后续计量，未实现的损益不属于减值借：交易性金融资产一公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000(4)处置：公允价值变动收益转回投资收益借：银行存款1500000公允价值变动损益300000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动300000投资收益500000甲公司2007年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.

6、16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2007年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2007年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。（假定已经收到现金股利）A.100B.116C.120D.132【解析】借：交易性金融资产860-4-16=840（万元）投资收益4应收股利16贷：银行存款860借：银行存款960贷：交易性金融资产840投资收益120