购并日的合并财务

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1、第二章购并日的合并财务报表第一节合并财务报表概述第二节购买法下购买日合并财务报表编制第三节权益结合法下合并日财务报表的编制第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的性质和特点合并财务表表，是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。其特点主要表现为：第一、合并财务报表反映对象是企业集团第二、合并财务报表的编制者是母公司第三、合并财务报表的编制基础是个别财务报表第四、合并财务报表的编制方法由其特殊性合并财务报表与汇总财务报表的区别第一、编制目的不同合并财务报表编

2、制目的是为了向投资者、债权人或其他有关方面提供财务会计信息；汇总财务报表仅为满足有关行政管理部门和国家掌握或了解该部门或行业财务状况和经营成果的需要。第二、编报范围不同合并财务报表将被母公司控制的子公司纳入合并范围，与母公司不存在控制与被控制关系或难以控制的企业不纳入合并范围；汇总财务报表是将所属单位全部纳入编报范围第三、编制方法不同合并财务表表编制主要编制抵减分录和工作底稿；汇总财务报表是将所属企业个别报表相同项目简单汇总。二、合并财务报表的合并理论（一）母公司理论核心内容母公司理论是以法定控制权为依据，确定合并范围，凡是不能为母公司所控制的被投资单位排斥在合并范围之外。母公

3、司所采用的合并财务报表的编制方法也是从母公司本身的股东利益考虑的。在该理论指导下少数股东权益通常作为负债处理，少数股东损益视为费用处理；对于内部销售收入的抵消，也仅抵消多数股权的份额，将少数股权份额视为对外销售以实现的收入。（二）实体理论的核心内容实体理论是将母公司和子公司构成的企业集团视为一个经济联合体，其所强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体。确定合并范围时，是以成员企业的经济资源、实现的利润等对企业集团整体实力的影响为依据。在该理论指导下合并财务报表的编制方法是从各成员企业的股东利益出发考虑的，是将多数股东权益与少数股东权益同等对待，将少数股东权益作为股东权益的

4、一部分；将少数股东净收益视为合并的经济实体的净收益；对于内部销售收入，不分多数股权和少数股权的份额，全额予以抵减。（三）所有权理论的核心内容所有权理论既不强调母公司子公司控制关系、也不强调由各成员企业组成的联合体，而是注重投资企业对被投资单位财务和经营决策具有重大影响的所有权。在该理论指导下，投资企业按拥有所有权的被投资单位的资产、负债和当期实现的净收益所占的比例计入合并财务报表。我国合并财务报表准则规定：确定合并范围是采用母公司理论，而在少数股东权益和少数股东损益的列示上采用实体理论。对于联营企业和合营企业属于被两个或两个以上的投资者共同控制的企业，不属于被母公司控制的子公司

5、，因此，不纳入合并范围。即我国不采用所有权理论。三、合并财务报表的合并范围根据我国合并财务报表准则规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，母公司应当将其控制的所有子公司均纳入合并财务报表的合并范围。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获得利益的权利。其特征表现为：（1）控制主体是唯一的；（2）控制的内容是被控制企业日常生产经营活动的财务和经营政策；（3）控制的目的是为了获取经济利益；（4）控制的性质是一种法定的权利。被母公司控制的被投资单位包括以下形式（一）母公司拥有半数以上表决权资本的被投资单位当母公司拥有被投资单

6、位50%以上表决权时，母公司就拥有对该被投资单位的控制权，能够主导该被投资单位的股东大会（或股东会下同），特别是董事会，并对其生产经营活动和财务政策实施控制。在这种情况下，子公司处在母公司的直接控制和管理下进行日常生产经营活动，子公司的生产经营活动成为事实上的母公司生产经营活动的一个组成部分，母公司与子公司生产经营活动已一体化。拥有被投资单位半数以上表决权，是母公司对其拥有控制权的最明显的标志，应将其纳入合并财务报表的合并范围。母公司拥有被投资单位半数以上表决权，通常包括如下三种情况：第一种情况母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。如图2—1所示，甲公司直接拥有乙公司55％的

7、表决权，在这种情况下，乙公司就成为甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时，则必须将乙公司纳入其合并范围。图表2——2甲公司乙公司55%第二种情况，母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。如图2—2所示，甲公司拥有乙公司80％的表决权，而乙公司又拥有丙公司60％的表决权。在这种情况下，甲公司作为母公司通过其子公司乙公司，间接拥有丙公司60％的表决权，从而丙公司也是甲公司的子公司，甲公司编制合并财务报表时，也应当