购并后的合并财务报表.ppt

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1、购并后的合并财务报表主讲人：会计学院彭艳2021/7/251长期股权投资的会计处理1全资子公司的合并财务报表2非全资子公司的合并财务报表3成本法下的合并财务报表42021/7/252主要内容同一控制下合并后的合并财务报表5第一节长期股权投资会计处理一、长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量：合并后续计量：控制、重大影响与共同控制020%50%100%2021/7/253金融资产？权益法成本法合并报表重大影响控制共同控制第一节长期股权投资会计处理二、成本法costmethod反映投资关系的法律形式现金基础三、权益法equitymethod投资企业的“

2、长期股权投资”账户的账面价值反映其在被投资企业所有者权益中占有的份额2021/7/254第一节长期股权投资会计处理三、权益法2021/7/255被投资方所有者权益变动投资方按持股比例投资账户同时确认利润增投资收益亏损减投资损失分配股利减银行存款所有者权益其他变动增资本公积其他综合收益增其他综合收益如可供出售金融资产公允价值变动等第一节长期股权投资会计处理三、权益法特点：1.投资企业按投资份额，将被投资企业所实现的净利润或所发生的净亏损确认为投资收益或投资亏损2.被投资企业宣告或发放的股利：投资企业对被投资企业投资的部分清算3.投资企业在合并之后调整投资时

3、被投资单位可辨认净资产FV与BV的差额对当期损益的影响，计算被投资单位调整后的净利润，并在其账上逐期调整“长投”账面价值和投资企业在被投资企业的净利润或净亏损份额4.投资企业还需要调整抵销投资企业与被投资企业的内部交易中未实现损益或推定损益，并在其账上……2021/7/256第一节长期股权投资会计处理三、权益法特点：简单权益法：仅具备1与2购买法的权益法：具备1、2与3完全权益法：同时具备上述四点2021/7/257三、权益法调整被投资单位账面净利润（第3点）：会计政策和会计期间：考虑重要性原则将被投资公司实现的净损益调整为以公允价值为基础的净利润。例如

4、：固定资产、无形资产的折旧额或摊销额存货、减值准备金额调整后的净利润x持股比例=投资收益（购买法的权益法）2021/7/258第一节长期股权投资会计处理四、权益法例例1：甲公司于2007年1月10日购入乙公司30％的股份，购买价款为2200万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于2007年实现净利润600万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80％对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资

5、产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。2021/7/259第一节长期股权投资会计处理四、权益法例2021/7/2510账面原价已提折旧或摊销公允价值乙公司预计使用年限甲公司取得投资后剩余使用年限存货500700固定资产120024016002016无形资产700140800108小计24003803100第一节长期股权投资会计处理四、权益法例存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（700-500）×80％=160（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=1600÷16-1200÷20=40（万元）无形资产公允价值与账

6、面价值差额应调整增加的摊销额=800÷8-700÷10=30（万元）调整后的净利润=600-160-40-30=370（万元）甲公司应享有份额=370×30％=111（万元）2021/7/2511第一节长期股权投资会计处理四、权益法例确认投资收益的账务处理为：借：长期股权投资——损益调整1110000贷：投资收益11100002021/7/2512第一节长期股权投资会计处理四、权益法例例2：（P62例1）A公司于2010年1月1日购入B公司40%的股份，共支付银行存款3000000元。2009年12月31日B公司有关资产和负债的账面价值和公允价值的资料如

7、下表所示。2021/7/2513第一节长期股权投资的会计处理2021/7/2514资产账面价值公允价值负债及所有者权益账面价值公允价值银行存款300000300000应付账款600000600000应收账款12000001200000长期应付款1000000900000存货15000002000000股本4000000其他流动资产13000001100000资本公积400000固定资产（净）25000004000000盈余公积600000未分配利润200000资产合计68000008600000负债及所有者权益合计6800000第一节长期股权投资的会计处

8、理2010年1月1日A公司对B公司投资借：长期股权投资3000000贷：银行存款