购并日合并报表的编制

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1、第二章购并日的合并财务报表合并报表是以合并范围内企业个别报表为基础，剔除内部交易后编制出来。前面已支出，长期股权投资账户与子公司的所有者权益账户是一对外来账户，应当在合并资产负债表中进行抵消。工作底稿法资产负债表（简表）20×7年6月30日　　　　　　　　　单位：万元项　目P公司S公司抵销分录合并金额借方贷方资产：货币资金4312.54504762.5存货62002551956650应收账款300020005000长期股权投资137502150165087508800固定资产：0　固定资产原价100004000250016500　减：累

2、计折旧300010004000　无形资产450050010006000　商誉0011551155　资产总计38762.5835544867.5负债和所有者权益：0　短期借款250022504750　应付账款37503004050　其他负债375300675　负债合计662528509475　实收资本（股本）8500250025008500　资本公积1275015006845534512750　盈余公积50005005005000　未分配利润5887.5100510055887.5少数股东权益32553255所有者权益合计32137.55

3、50535392.5负债和所有者权益总计38762.5835544867.5例1：假设2007年12月31日甲公司向乙公司的股东支付银行存款545000元购入乙公司100%的发行在外的股份，此外甲公司还发生了与合并有关的费用如下：手续费和法律费：60000其它间接费用：42000合计：102000甲公司和乙公司资产负债表见表资产甲公司乙公司银行存款72000048000存货170000132000应收账款-乙公司30000其它流动资产13200084000固定资产（净）540000360000无形资产24000资产合计159200064

4、8000权益应付账款-甲公司30000应付所得税3100012000其它负债980000138000股本360000240000资本公积6000070000盈余公积136000142000未分配利润2500016000权益合计15920006480000假定2007年乙公司可辨认资产和负债的公允价值，除以下三项外均与其账面价值相同：存货：162000固定资产：438000无形资产：30000合计：63000（1）购买法对甲公司的会计处理（2）编制抵消分录借：存货　　　　固定资产　　　　　　　无形资产　　　　　　　借：实收资本　　　　　　

5、　资本公积　　　　　　　盈余公积　　　　　　　未分配利润　　　　　　商誉　　　　　　　　　贷：长期股权投资　　　少数股东权益（3）编制工作底稿工作底稿项　目甲公司乙公司抵销分录合并金额借方贷方资产：银行存款7300048000121000存货17000013200030000332000应收账款-乙公司3000030000其它流动资产13200084000216000长期股权投资605000605000固定资产（净）54000036000078000978000　无形资产24000600030000　商誉2300023000　资产总计1

6、5500006480001700000权益：　应付账款—甲公司3000030000应付所得税205001200032500　其他负债9800001380001118000　负债合计　实收资本（股本）360000240000240000360000　资本公积600007000700060000　盈余公积104500142000142000104500　未分配利润25000160001600025000少数股东权益所有者权益合计权益总计15500006480001700000强调几点：1、抵消分录不是母公司或子公司账上的正式分录，他仅仅是为

7、了便于编制合并报表的一部分草稿。2、抵消分录用来反映子公司可辨认净资产公允价值和账面价值的差额以及商誉。合并日的合并工作底稿上，最主要的抵消分录为借记子公司所有者权益各账户，贷记母公司的长期股权投资账户，差额要分解到可辨认资产和债务；若有少数股权，还应确认少数股东权益。3、公司间的应收应付项目应当在全部底稿上加以抵消，因为合并报表要反映的是整个企业集团对外界债务债权情况。4、合并投入资本数等于母公司的投入资本数，子公司的投入资本在合并工作底稿中总是需要被抵消，应为它已被子公司的一部分净资产所取代。5、在按购买法处理的企业合并中，合并留存

8、利润只包括母公司的留存利润，这反映了购买法视企业合并为购买净资产的特点。1、合并金额反映的是抵消了往来余额的单一经济体得财务状况。非同一控制下的企业合并报表（一）非同一控制下的控股合并例2：假定2007年1