新的行政与事业单位会计制度改革存在的问题及改进建议

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1、新的行政与事业单位会计制度改革存在的问题及改进建议从1998年1月1日起，行政与事业单位会计制度改革已全面启动，这次会计制度改革是一次全新的改革，是一次根本性的改革，对于建立起规范的、符合国际惯例的会计模式和运行机制，都具有十分重要的意义。通过两年多的具体实践操作，笔者发现这次会计制度改革还存在着一些问题，有的不够科学规范，不够健全完善，有的不能适应现实的需要，有的对会计人员实际操作产生误导。一、固定资产入账价值的确认方面新会计制度对于固定资产入账价值的确认方面，阐述不够全面，忽视了房改因素。竣工验收并交付使用的单位投资兴建的职工宿舍，按新会计制度的规定，应当按照新建房

2、的实际成本计入固定资产价值，笔者认为，这样处理并不符合实际成本原则，因为单位并不拥有新建职工宿舍房的全部产权。按照住房制度改革精神，新建职工宿舍房须按成本价向职工个人出售，职工个人拥有76%的产权，而单位仅拥有24%的产权。笔者建议，新建职工宿舍房应当按照建房实际成本（含工、料、税、费），剔除职工按房改政策交缴的售房款收入，计入固定资产价值。二、负债类科目方面新会计制度中的“应缴预算款”与“应缴财政专户款”这两个负债类科目，是旧的预算外资金“收支两条线”管理模式的产物，已不能适应现实的需要。旧“收支两条线”管理模式，是单位代收的预算外资金通过收入过渡账户缴存国库或财政专

3、户，资金在未缴之前，对单位来说是一种负债，设置“应缴预算款”与“应缴财政专户款”这两个负债类科目，是很有必要的。新“收支两条线”管理模式，是按照中办发[1998]14号文件精神，取消预算外资金收入过渡账户，实行“罚缴分离”、“收缴分离”，所有预算外资金收入直接缴入国库或财政专户，不存在预算外资金未缴的情况，这样，设置“应缴预算款”与“应缴财政专户款”这两个负债类科目，就没有必要了。笔者建议：1、取消“应缴预算款”与“应缴财政专户款”这两个负债类科目。2、建立预算外资金收入、核拨备查账，逐笔登记其上缴、核拨情况。3、预算外收入在缴入国库或财政专户时，不作账务处理；只在转回

4、核拨的预算外收入时，直接记收入（事业收入或预算外资金收入）。三、自筹基本建设支出的账务处理方面按照新会计制度规定，单位自筹资金进行基本建设，如投资兴建职工宿舍房、办公楼等，应纳入基建程序管理。账务处理上，要在单位行政经费账之外，专设基建投资账。将自筹资金转存建设银行时，单位行政经费账，借记“结转自筹基建”，贷记“银行存款—基本存款账户”；同时，基建投资账，借记“银行存款—建设银行账户（自筹基建账户）”，贷记“基建拨款—本年自筹基建拨款”，这便进入了基建管理程序。笔者认为，行政与事业单位基建规模均不庞大，自筹资金进行基本建设纳入基建程序管理意义并不大，又十分繁琐，增大财会

5、人员工作量。建议：1、取消“结转自筹基建”科目，改为“自筹基建支出”科目。2、账务处理上，在发生自筹基建支出时，借记“自筹基建支出”，贷记“银行存款”、“预付账款”等；在发生售房款收入时，借记“现金”，贷记“自筹基建支出”；年终，将“自筹基建支出”账户借方余额全数转入“事业结余”账户。四、事业单位的支出归集方面《事业单位会计准则》第四十二条规定：“事业单位从事各项业务活动发生的支出，应当正确予以归集；无法直接归集的，应当按标准和规定比例，在事业支出和经营支出中进行合理分摊”。笔者认为，应当增设“其他支出”科目，归集无法归集的支出，如捐赠支出等，与“其他收入”相配比。（刊

6、载于《财苑》2000年第7期“财会苑”栏目）.