中级财务会计第10章应交税费

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1、中级财务会计第10章应交税费学习要求1．掌握视同销售的会计处理；2．掌握不予抵扣项目的会计处理；3.了解增值税小规模纳税人的会计处理；4．掌握消费税的会计处理；5．掌握营业税的会计处理；6．理解关税的会计处理。第10章应交税费目前，企业依法缴纳的各种税费主要有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、代缴的个人所得税、印花税、耕地占用税等。10.1应交增值税10.2应交消费税10.3应交营业税10.4应交关税10.5其他税费10.1应交增值税增值税是对销售货物

2、，进口货物，提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。应交增值税=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售应税商品或劳务的收入×适应税率10.1.1一般纳税人增值税的会计处理应交增值税应区分“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。1．一般购销业务的会计处理例10-12013年12月1日，海兰公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为6000000元，增值税额为1020000元，货款已经支付。12月10日材料到达并验收入库。12月5日，该公司销售产品收

3、入为12000000元（不含税），货款尚未收到。假如该产品的增值税率为17%，无需缴纳消费税。海兰公司采用实际成本法进行原材料的会计处理。2．购入免税产品的会计处理例10-2中农公司收购农业产品，实际支付的价款为2000000元，收购的农业产品已验收入库。3．视同销售的会计处理例10-3光大公司用原材料对峰云公司投资，双方协议按成本作价。该批原材料的实际成本为2000000元，计税价格为2200000元。假如该原材料的增值税率为17%。4．不予抵扣项目的会计处理例10-4光大企业购入一批材料，材料价款为120000元，

4、增值税专用发票上注明的增值税额为20400元。材料已验收入库，货款尚未支付。例10-5为扩大销售的需要，飞诺公司对外若宣传购买手机一个，则赠送品牌电池一块，对外含税售价为3300元。1）假定手机、品牌电池均属于自制产品，若单独销售，手机含税售价为3510元，成本为2500元，电池含税售价为35.1元，成本为20元2）假定手机属于自制产品，品牌电池属于外购产品，手机成本为2500元，电池的不含税采购成本为20元3）假定手机、品牌电池均属于外购产品，手机不含税采购成本为2500元，电池的不含税采购成本为20元10.1.2小

5、规模纳税人应交增值税的会计处理不含税销售额=含税销售额／（1+征收率）应交增值税=不含税销售额×征收率新修订的增值税暂行条例规定，小规模纳税人的税率一律为3%。例10-6光大公司被核定为小规模纳税人，采用实际成本法进行原材料的会计处理。本期购入原材料，增值税专用发票上记载的原材料价款为1000000元，支付的增值税额为170000元，企业开出承兑商业汇票，材料尚未到达。该公司本期销售产品一批，含税价格为900000元，货款尚未收到。10.2应交消费税消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、饮料、高档次及

6、高能耗的消费品）征收的一种税。10.2.1产品销售应缴纳消费税的会计处理（1）企业将生产的产品直接对外销售例10-72013年5月，大运公司销售10辆摩托车，每辆销售价格为15000元（不含应向购买方收取的增值税额），货款尚未收到，摩托车每辆成本为5000元。摩托车的增值税税率为17%、消费税税率为10%。（2）企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等其他方面组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率）例10-8多萌公司用自产的一批应税消费品向投资者分配利润，该消费品的实际成本为500万元，没有同类产

7、品的销售价额，正常的成本利润率为40%，增值税税率为17%，消费税税率为30%。10.2.2委托加工交纳消费税的会计处理（1）受托方的会计处理。（2）委托方的会计处理。例10-9景顺公司委托外单位加工材料（非金银首饰），原材料价款为200000元，加工费用为50000元，由受托方代收代缴的消费税为5000元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。景顺公司原材料采用实际成本进行会计处理。10.3应交营业税营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。金融保险业、服务业、交通运输业、建筑业、

8、邮电通信业、文化体育业和娱乐业缴纳营业税；企业转让无形资产或销售不动产也应缴纳营业税。从2011年11月1日起，《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十三条第三款修改为：营业税起征点的幅度规定如下：按期纳税的，为月营业额5000-20000元；（二）按次纳税的，为每次（日）营业额300-500元。例10-10中港物流公司20