经济学上的收益观及资本保全

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1、1收益的概念1.1经济学中的收益观1丄2亚当斯密的收益观1776年，亚当斯密在国富论中提出，收益是“财富的增加”，后來的经济学家大多都吸收和继承了这一观点。亚当•斯密将收益称为纯收入，“在收入减去维持固定资木和流动资木的费用，其余留供居民口由使用的便是纯收入“。换言Z,所谓纯收入，乃是以不侵蚀留供居民使用的资财”。实际上，纯收入隐含了资木保全的概念。1.1.2费雪的收益观20世纪初，美国著名经济学家欧文•费雪在《资本与收益的性质》之屮，认为“收益就是消费〃，认为“消费商品的成木称为收益”，并提出了三种不同形态的收益：

2、（1）精神收益，是指对个人货物和获得劳务所产生的的心理的满足和享受。（2）货币收益，是指增加资产的货币价值。（3）实际收益，是指经济财富（货物和劳务）的增加，又称生活消费。显然，费雪的收益观念是广义化的，相比亚当斯密的收益概念更大。精神收益是无形的，无法计量的。货币收益没有考虑货币的价值和实际购买力，容易计量和比较，但是只考虑了货币价值的变化而成为一个静态的概念。实际收益是经济学家着重研究的受益，对于会计研究比较重要。1.1.3希克斯的收益观1964年，诺贝尔奖获得者英国著名经济学家JR•希克斯在《价值与资本》中提出

3、经济学收益是较为完整的收益。他认为，收益是“在期末和期初同样富有程度的情况下，一个人可以在该时期消费的最大金额”。该观点虽然是描述的个人收益，但是将主体变换为企业也是同样适用的。根据希克斯的定义，一个企业的收益即为“一个企业在期初期末拥有同样实际物质财富的情况下，企业可以在本期内向投资者分配的最大金额。希克斯理论在西方经济学中占支配地位，由于希克斯的收益概念没有明确说明什么叫做“同等富裕程度”，这就为各种不同的收益计量模式的选择大开方便之门。具体地说，经济收益同“保持同等富有程度”的解释是密不可分的。在会计上，人们为

4、“保持同等富有程度”赋予一个新的名词一一资本保全。1丄4现代经济学的收益观保罗•萨缪尔森和威廉•诺德豪斯在《经济学》中从收益形成的來源上考察了收益概念，提出收益的來源：一是内在收益，二是风险收益，三是垄断收益,虽然，这种着眼于收益來源的概念并不具有实际的会计学意义，但是它仍然能够对于会计学的收益观提供某些启示此外，经济学者关于收益木质的看法还有其它观点。美国著名会计学教授莫斯特将经济学者对收益木质的解释归类为六种不同观点，即“可供消费的资金”、“一系列的定期收入”、“特定生产活动的成果产品”、“特定资产或一组资产的价

5、值增加”、“一定种类的收入”和“任何收入”等。1.1.5张老师观点张老师认为，费雪的观点之中，货币收益是形式，实际收益是实质。货币始终只是一个收益的尺度，是用来衡量财富的增加这一收益的实质的。希克斯的收益观对于当今会计中收益观的影响很大，对于整个会计损益表带来了实质性的影响。1.1.6经济学收益观与会计的比较经济学家将收益理解为实际物质财富的绝对增加，会计学家认为产出价值超过投入价值的差额才是收益，因而两种收益概念存在着矛盾。具体表现在以下儿个方面：(1)己实现收益与全部收益的差别。会计学收益以实际发生的交易和收入实

6、现为基础，只包括己实现收益，将未实现的持产损益排除在外，这不仅使收益计量具有客观性和可验证性，而且也体现了稳健主义思想。而经济学收益将企业经营业务收益和企业因持有资产而获得的那部分收益同等对待，而不考虑收益是否实现。因此，在通常情况下，会计学收益总是小于经济学收益。其差额主要是持有利得。但是，经济学收益要求对持产收益一并计量，计量的主观随意性也随之增大。（2）历史成本与现时价值的差别。会计学收益依据的是历史成本和配比原则，这对客观反映企业管理当局对受托资源的经管责任及其履行情况是大有益处的。但是，由于历史成本原则的内

7、在缺陷，特别是收入按现行价格计量，而费用按历史成本计量本身缺乏内在的逻辑统一性，乂使配比原则难以真正得到贯彻，以致于资产的账面价值不能反映其实际价值，生产耗费不能足额补偿。而经济学收益概念要求按现时价值对资产进行计量，它所反映的资产价值就是资产真实价值，有利于生产消费的足额补偿，但现时价值的采用乂不利于反映受托经管责任的履行情况。（3）财务资本保全与实物资本保全的差别。虽然经济收益和会计学收益都要以不侵蚀原始投入资本为前提，也就是说,要在资本得到保持和冋报之后才能确定收益。但是，两种收益概念所持有的资本保持观念是不同

8、的。会计学收益奉行财务资本保持观。在这种观念下，资本被视为业主投入企业资源的货币表现的价值，要求业主投入的货币价值保持完整，企业收益表现为企业收入超过投入价值的那部分差额。其理由是，会计只负责报告企业的财务成果，不需维持企业的实际生产能力。财务资本保持观虽然能使收益的确定变得简单易行，但在通货膨胀比较剧烈的情况下，难以保持企业实际生产能力不变，