1510商业银行以物抵债会计探讨

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1、会计研究商业银行以物抵债会计探讨＊文杨家新　中国银行会计信息部刘朔岑　北京大学国家发展研究院摘　要 以物抵债是商业银行清收不良资产的一种重要方式。会计准则采用公允价值计量方式确定抵债资产的入账价值，并对抵债资产的取得、处置及保管的会计处理进行了规范。商业银行需要依据会计准则规定，客观公允地反映以物抵债业务对其财务状况及经营成果的影响。本文通过实务案例对商业银行以物抵债会计进行了分析，并基于对以物抵债业务实质的分析提出了采用可变现净值法计量抵债资产入账价值的改进建议。关键词 商业银行　以物抵债　债务重组　抵债资产　会计核算以物抵债是债务人不能

2、按合同约定用货币资金一、关于以物抵债会计的制度比较足额偿还债务时，由债务人、担保人或第三人（以作为国有银行财务及会计主管部门，财政部先下简称债务方）以实物资产或财产权利等作价抵偿后出台了三项有关以物抵债业务的会计制度。1999债务的行为。商业银行主要经营信贷资产，借款人年，财政部发布《财政部关于加强金融企业财务监在不能偿还借款时，通常会用抵押物品抵偿银行债管若干问题的通知》（以下简称《通知》），以抵权，故以物抵债现象相当普遍。一般地，以物抵债债金额为抵债资产入账价值，对抵债资产的收取、存在两种方式：一是协议抵债，即银行与债务方协1保管及处置

3、的会计处理进行了规范。2005年，财政商同意，由债务方以其拥有所有权和处置权的资产部发布《银行抵债资产管理办法》（以下简称《办作价，偿还银行债权；二是裁决抵债，即通过法院诉法》），对抵债资产的收取、保管及处置环节提出讼或仲裁机构仲裁程序，由终结的裁决文书确定将了管理要求，同时以抵偿债权的账面价值为基础确债务方拥有所有权或处置权的资产抵偿银行债权。定抵债资产的入账价值，并形成了相应的会计处＊本文观点与所在单位无关，文责自负。1.此后又于2002年发布《财政部关于金融机构接收和处置抵债资产收入确认问题的通知》，要求银行仅在表外利息处置变现时再计

4、为利息收入。06062015年第10期·总第263期·月刊会计研究理模式。2006年，财政部发布新企业会计准则，在量》的规定确定其公允价值；二是非金融资产，包括《企业会计准则第12号——债务重组》及《债务重房屋、土地使用权和机器设备等，一般不属于银行经组应用指南》中规范了债权人收到非现金资产时的营的资产范围，须在“抵债资产”会计科目核算。会计处理，要求按其公允价值入账，并在《会计科（二）抵债资产抵偿债权的会计处理目和主要账务处理》中开设“抵债资产”会计科目并对其账务处理进行了说明（上述有关债务重组的《办法》规定，银行按抵债资产的入账价值依准

5、则规定简称《准则》）。《办法》和《准则》对次冲减贷款本金和表内利息。如前所述，由于抵债以物抵债的会计处理存在比较大的差异，具体体现资产的入账价值是基于贷款本金和表内利息，并考在以下几个方面：虑了银行承担的税费及补价后确定的，故在进行债权抵偿时不会产生损益。基于谨慎原则，《办法》（一）抵债资产入账价值的确定要求银行仅在抵债资产变现后，再根据表外利息的抵债金额是指取得抵债资产实际抵偿银行债务实现情况确认相应的利息收入。的金额。《办法》规定，对于协议抵债的，应在具《准则》规定，重组债权的账面余额与受让的有合法资质的评估机构进行评估确值的基础上协商

6、非现金资产的公允价值之间的差额，记入当期损确定抵债金额；对于裁定抵债的，应以法院、仲裁益。对于以物抵债而言，贷款净值为贷款本金与表机构最后一次的拍卖保留价为基础确定抵债金额。内利息之和扣除贷款减值准备后的余额。根据准则抵债金额实际是银行取得抵债资产的交易价格，指南规定，如果抵债资产的公允价值不足冲减贷款《通知》要求以此为抵债资产的入账价值，但由于的账面余额，则将差额部分计入营业外支出（债务以物抵债业务的特殊性，抵债金额在很大程度上带重组损失）；反之，应予转回并抵减当期资产减值有高估成分，《办法》和《准则》均未以抵债金额损失。作为抵债资产的入

7、账价值。根据《会计科目和主要账务处理》关于“贷《办法》要求银行以被抵债权的账面价值为基款”会计科目的账务处理说明，客户拖欠的本金和础确定抵债资产入账价值。被抵债权的账面价值包利息分别在贷款和应收利息科目核算，并通过计提3括贷款本金和已确认的表内利息。在此基础上，银贷款损失准备的方式进行备抵。对于已减值贷款，行为取得抵债资产支付的抵债资产欠缴的税费、垫按扣除减值准备以后的摊余成本和实际利率计算确付的诉讼费用和取得抵债资产支付的相关税费应增定利息收入，通过借记资产减值损失和贷记利息收加抵债资产的入账价值。此外，如果银行根据协议入的方式进行会计处

8、理，并按合同本金和合同利率或裁决须向债务方支付补价，则补价也应包含在抵计算确定应在表外登记的应收利息金额。故而在抵债资产入账价值内。债资产的入账金额高于贷款净值时，超过部分没有根