中德增值税比较

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1、中德增值稅比较陈清,林建永（上海社会科学院研究生部，上海200025）［摘要］本文通过对德国与中国的增值税类型、纳税人、征税范围、免退税、税率、征管方式几个方面的比较，阐明德国与我国在增值税税收制度与征收管理上的不同，同时对我国现行的增值税改革提出一些可行性建设。I尖键词］增值税;德国;中国I中图分类号JF810142［文献标识码JA［文章编号1004—5295（2004）01—（）081—（）3［收稿日期12003-09-11I作者简介I陈清（1979—）,女,福建泉州人上海社会科学院财政学硕士研究生;林建永（1976-）,男,浙江金华市人，上海社会科学院农业

2、经济学硕士研究生一、中德增值税比较德国早在60年代初就对增值稅在本国的实施进行了大量的探索和准备。1968年1月1日德国正式推行增值税制，以取代多年实行的一直延伸至零售环节征稅的邙介梯式”的销售税。经过近30無来的不断改进与完善，徳国的增值税制度已日趋合理，征收管理也较为规范并积累了经验。目前，德国的增值税是仅次于个人所得税的第二大主体税种。1994年徳国对销售环节和进口环节征收的增值税达2357亿马克，占当年德国稅收总额的30%。德国实行堤值稅的成功经验已引起很多国家的矢注。笔者对德国与中国在增值税类型、纳税人、征税范围、免退税、税率、征管方式几个方面进行比较

3、。（一）稅种类型国际上增值稅包括生产型、收入型和消费型三种。德国实行的是消费型增值税，即对纳税人购入的所有物品或劳务所含的增值税予以扣除。而中国实行的是生产型增值税，以纳税人的销售收入减去所购进的原材料、燃料、辅助材料等费用的余额为增值额，主要特点是固定资产不能作为扣除项目，购入时和折旧时都不许抵扣，可扣除项目只有6项即外购原材料、燃料、动力、低值易耗品，包装物和委托外单位加工支付的加工费。（二）增值稅纳税人德国实行全面型增值税,规疋增值税纳税人为从事商品销售和提供劳务的企业主以及从事进口活动的任何人。根据原联邦德国1980年1月1日起生效的《增值税法》的规定，

4、包括下列两类人员：（1）从事应税交易的企业主；（2）所有从事进口业务的人。根据该标准，一些非盈利组织（团体）、行业联合会、甚至是政府及其所属的机构等，只要是为取得报酬而独立地供应商品或劳务,或从事某些商业活动，则不论其有无实现利润之愿望，均成为增值意义上的“企业主”。非企业主不负有缴纳增值税义务，但从事或发生进□业务的除外。另外，“小企业主”（相当于我国“小规模纳税人”）若上年应税销售额（含增值税金）不足25000马克、或当年预计应税所得额不足100000马克，不属于增值税的纳稅人（从事进口货物的除外）。这些免缴增值稅的小企业主，同时也不得享受其购货时承担的进项

5、税金的抵扣，并且销售时不能给其客户开增值税发票。不过,德国的《增值税法》允许这些可以享受免税的小企业主选择放弃免税的权利，中请成为增值税的纳税人。除政府通过税法特案规定免征增值稅的交易项目外，企业主从事任何销售商品和提供劳务的活动，都要缴纳增值税。至于从事进□活动，不论是企业主还是非企业主个人，除特殊规定外，都有就逬□行为交纳增值稅的义务。中国实行非全面型增值稅，在纳稅人定义上采取与征税对象范围相结合的方法，以那些属于列举征收增值稅的交易活动和劳务活动的当事人为纳稅人。《中华人民共和国增值税暂行条例》规定在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务及进

6、口货物的单位和个人，为增值税纳税人。对般增值税纳税人生产性企业要求年营业额10（）万元人民币（财会制度健全的30万元）以上，销售企业18（）万元以上。对小规模纳税人实行征税，而德国不征稅，并鼓励小规模纳稅人申请为一般纳税人，我国则严加控制。（三）征税范围根据德国《增值稅法》的规定，属于增值税应税交易与活动的有:（1）在德国征税区内销售商品或提供劳务。（2）企业主根据合同供应给其他雇员或其他有尖人员的免稅劳务或实物津贴,如膳食、住房、交通工具等。但企业主若只是出于礼仪而给予其雇员一些物品且数量有限，则不在征增值税之列。（3）公司向股东或有尖人员提供的商品或劳务（在

7、稅收上可视为对股票或红利的分配，或称“隐性利润分配”）。（4）企业的货物用于私人用途。（5）商品进口。徳国增值税的征税范围相当广泛，几乎涉及到所有经济领域,从农业、工业、商业、采掘业、批发零售业到服务业、进口行业，一概征收增值税。出于公平和防止避税的考虑，德国规定商品的私人使用以及自我供应的产品，若其投入品已得到抵扣，并且被用于免税业务或个人经营以及用作资本物，都必须征收增值税。德国的劳务征收范围也很广，它包括劳务的自我供应和私人使舟、除土地外的其他不动产出租业务、代理商从事的劳务以及部分金融活动、出租契约、建筑活动、运输活动等。中国增值稅的征收范围仅限于销售货

8、物、提供加工及修理修配劳