中德公积金之比较

《中德公积金之比较》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、中德公积金之比较会计规范的形成是与当地的社会文化、法律、经济发展水平密切相关的，各国会计都有其特点。德国的公积金在这方面显现出其尤为突出的特色。一德国公积金的构成公积金是企业自有资金的一个重要组成部分。德国的公积金（Ruecklagen）由公开的公积金、隐蔽的公积金和特殊的公积金三大部分构成。1．公开的公积金公开的公积金是对隐蔽的公积金而言的，它由资本公积金和盈余公积金组成。《商法》和《股票法》对此进行了定义。资本公积金通过发行股票的溢价、长期可转换债券与有选择权债券所支付的选择权收入、股东为得到股份的优先权所支付的优先权收入和股东自有资本的追

2、加额形成。集团公司在兼并购买中取得的商誉以及外币资产折算的差价。资本公积金可用来转增资本以及在盈余公积金不足补偿亏损时，起补偿亏损的作用。盈余公积金由法定公积金、章程公积金、自有股票公积金和其他公积金组成。根据《股票法》第150条对于股份公司和股份两合公司，若资本公积金加上法定公积金之和不足注册资本的10%，企业应在扣除了上年亏损后的利润中计提5%的法定公积金。在资本公积金和法定公积金总和没有达到注册资本的10%之前，法定公积金只能用作补亏，不能用来增资。违反此规定的财务报表为无效财务报表。章程公积金是企业根据自身特定的目的或非特定的目的，按企

3、业章程中规定的比例应计提的公积金。法律上并没有对计提章程公积金作出要求，只是在资产负债表上列出了位置。自有股票公积金是股份公司和股份两合公司或有限责任公司库存的自身股票，它以市值入账，对应资产负债表上，资产方下的“自有股票”一项。自有股票公积金原则上不能超过注册资本的10%。自有股票公积金随着自有股票的出售、减值或注销而减少或注销。在股利分配时，可分配的股利必须扣除此项目的金额。自有股票公积金可以作为自有资本的调节账户。其他盈余公积金则汇集以上公积金没有包括的盈余公积项目，公司可以在年末计提完以上公积金的利润中最多再计提50%的资金作为其他盈余

4、公积金。监理会和董事会可利用此账户留存利润，起到减少分红的作用。2．隐蔽的公积金隐蔽的公积金是企业自有资本的组成部分，但它不会在资产负债表上显现出来。隐蔽的公积金的是低估资产的价值，高估负债的价值。第一种方法，低估资产价值，可通过人为地低估资产，或加速折旧，从而增大费用，减少利润;或对自然的资产升值不以理会而达到。第二种方法，高估负债价值，可通过多计提各种准备金，从而增加费用的开支，减少利润得以实现。这些缩减的资产价值和夸大的负债价值形成的资金，使企业有了一块“多余”的、属于自己的、隐蔽的资金。德国法律要求对隐蔽的公积金必须在年报附注中进行披露

5、。导致隐蔽公积金形成原因有三种：由硬性法规而产生的，由软性法规而产生的和随意行为产生的。德国《商法》和税法对会计的规定可分为硬性和软性的两种。硬性的规定，即：在业务事项的确认与计量中，法律规定必须列示，并按一定计价方式进行计量；或规定禁止列示，并禁止采用某种方式进行计量。如《商法》第252（4）条规定：企业必须充分预见可能的风险,谨慎计量。第253条规定：流动资产期末必须按市价与账面价值中的较低值做账。从强制性的角度造成企业形成隐蔽的公积金。软性的规定，即：法律表明企业可以根据自己的状况，决定对某个业务事项是否列示或采用某种计量方法。如《所得税

6、法》第7（2）条，企业固定资产可以在账面价值余额基础上采用“30%的加速折旧法“计提折旧。又如《商法》第249条，企业可以对已开始的维修，但被搁置，且在下年的第3个月至年底继续进行的维修，或计划中的大修理的费用开支计提准备金。大部分企业出于少缴税，缓缴税的目的，都会采用这些法律所提供的可选择方法，从而形成隐蔽公积金。隐蔽公积金减少有两种方法。显性的方法，通过账面的资产升值。如原固定资产通过加速折旧后，较低的账面价值可通过市价，或“理智的商人判断”在年末进行资产升值（但最高不能超过历史成本），使隐蔽公积金减少；隐性的方法，如采用加速折旧法，随着时

7、间的推移，原来提前作为成本转入利润的资产费用逐渐减少，利润相对越来越大，被低估的资产价值通过企业的成果逐渐显现出来，隐蔽公积金通过自然方式减少。隐蔽公积金中的随意公积金是指企业没有法律依据地随意低估资产价值，高估负债价值而形成的隐蔽公积金。由此产生的财务报表为无效报表，在一定情况下，企业负责人和董事会将负法律责任。3．特殊公积金特殊公积金是德国会计中的一个特色。它是德国财务会计法设定的一个会计科目，是由于国家通过税法对企业，特别是对中、小企业提供的一些收益免税转移、财政补助或加速折旧等优惠政策而引起的。如企业获得的某项资产赔偿金大于实际损失的差

8、额部分，可作为收益免税转移。若当年购置了替代资产，则差额可以一方面作为其他经营收入的入账，另一方面可作为新购替代资产的计划外折旧额冲减新购资产的原值，