企业内部控制体系建设模式国际比较及启示

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1、企业内部控制体系建设模式国际比较及启示现代内部控制廿始于工业革命时期，由于筹资的需要，企业需要定期报告财务状况和经营成杲以及进行内部控制，这样投资者和债权人才能评估企业的安全性和投资的效益性，并作出相应的投资决策，从而最终形成以保证财务报告真实可靠为主线的内部控制整体发展思路。在经济发展过程中。内部控制伴随着各国经济的波动起伏迎来了一个稳定发展期。宽松的管制环境、波动的利率、过度的投机、不良的管理以及舞脾造假等一系列I大1索导致诸多企业经营失败，严重扰乱资本市场秩序，打击社会公众信心，给一国经济

2、带来了不利影响。各国纷纷加紧研究应对之策，并在实践中逐步认识到更深层次的原因在于风险管理不当和内部控制失效，从而开始着手探索本国内部控制体系建设模式。至20世纪90年代，随着世界范围的企业合并、资木国际化、贸易壁垒的逐渐消失以及金融市场的一体化，内部控制日益成为全球范囤内的热点问题，各国进一步加快内部控制体系建设步伐，内控体系建设模式也由探索期逐步走向成熟期。一、枇界有关国家和地区内部控制体系建设的基本模式(一)美国一日木内控体系建设模式与基本做法美国内控体系建设模式可以概括为“立法管制、评价严

3、格、标准明确、措施配套”，被认为是内控监管最为严格的国家，其内部控制体系建设一直处于全球领先水平，具备了较为成熟的组织模式和运作机制。一是明确了以保证财务报告真实可靠为核心目标的内控体系建设基本思路。在2()世纪近百年的发展过程中，内部控制逐渐由传统的人员牵制、实物牵制、簿记牵制等内部牵制制度发展成为以保证财务报告真实可靠、资产安全完整、经营效率效果以及合法合规为FI标的全面、全员、全过程的内部控制制度体系。美国内部控制制度体系建设在兼顾上述目标的基础上，本着服务资本山场的原则，始终围绕财务报告

4、内部控制这一核心目标，确保企业提供财务报告的真实性、可靠性，维护投资者和社会公众的利益。二是建立了标准制定机构和审计评价机构协调运作的内控制度体系建设组织模式。美国会计学会、注册会计师协会等5家专业团体发起成立COSO委员会，负责内部控制标准的制定，发如了被国际补会广泛认町的内部控制标准框架，指导企业建立和口我评佔内部控制制度；上市公司会计监管委员会司职内部控制审计评价标准的制定，明确了注册会计师对内部控制有效性的审计计划和实施评价方法。通过标准制定机构和审计评价机构的协调运作，为整个内控制度体

5、系建设提供科学、高效的组织保障。三是形成了以政府立法为保障、市场监管为重点、企业实施为基础、屮介评价为支撑的内控制度体系建设运作机制。朗讯、安然、世通等一系列重大财务舞弊和会计造假案，反映出企业在风险管理、内控机制方面缺乏必要的法律保证，由此导致美国国会2002年7月制定关于公司治理和会计改革的《萨班斯法案》，要求在美上市公司对财务报告过程屮的内部控制进行有效性评价，对涉及公司风险控制屮的重大弱点作出评估并对外报告。在法律保障下，美国证券临管委员会得以出台或修订一系列资本市场监管规则，旨在规范上

6、市公司内部控制有效性评价及披露行为，维护资本市场秩序。在美上市公司建立健全内部控制制度的同时，必须遵循法律和市场监管要求，实施管理层自我评佔和注册会计师审计评价制度。法律管制、市场约束、内部实施和外部评价构成了内控体系建设有效运作的“四大法宝”。口木内控制度体系建设与美国冇众多相似Z处。以财务报告内部控制作为内控体系建设的核心冃标；由专门机构（会计审计委员会内部控制分会）负责同时制定控制标准和审计评价标准；通过立法（《金融工具交易法》）保障内控体系的实施，要求上市公司自2008年4月1H起建立管

7、理层自我评估制度与注册会计师审计评价制度。相对美国《萨班斯法案》，日木政府立法仅要求注册会计师对管理层自我评估报告进行审计，不需对企业内部控制有效性进行独立审计。（二）加拿大一屮国香港内控体系建设模式与基本做法加拿大内部控制体系建设模式的特点是“强调自律，注重自评；标准明确，体系科学”，是全球较早制定控制标准的国家之一。1995年，加拿大COCO委员会发布《控制指南》,成为继美国《内部控制整体框架》之后较早被国际认可的内部控制标准。与美国和日木内控制度体系建设模式冇所不同，加拿人内控体系建设强调

8、行业口律和山场监管，弱化内控立法管制；注重控制标准体系建设，弱化评价标准建设；强化内控自我评估和披露制度建设，弱化注册会计师审计评价制度建设。中国否港内控制度体系建设的组织模式和运行机制与加拿大模式极为相似。屮国香港会计师公会2005年制定发布木地区的控制标准《内部控制和风险管理基本框架》，并在有关市场监管规则屮要求上市公司必须于当年同时建立管理层自我评估和披露制度。相比Z下，屮国香港在控制标准和评价制度衔接时间的充分性方面不如加拿人。（三）新加坡内控体系建设模式与基本做法新加坡内控制度体系建设