代扣代缴个税手续费返还处理探讨

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1、代扣代缴个税手续费返还处理探讨税务机关对扣缴义务人所扌II缴的税款，应按照所扣税款的2%付给扌II缴义务人手续费，rti税务机关按月填开收入退还书发给扣缴义务人，由扣缴义务人持收入退还书向指定的银行办理退库手续。对于该笔手续费收入，存在以卜•儿个问题：1.扣缴义务人在会计上应如何处理？口前通常的做法有，一•是计入往来款项；二是计入“其他业务收入”；三是计入“营业外收入”。2.扌II缴义务人收取的返还手续费收入，从扌II缴义务人的单位来讲，主要涉及流转税和企业所得税。这比收入是否应征收营业税和企业所得税？3.如果企业将取得的代

2、扣代缴手续费返述收入奖励给相关人员，这些人员要不要缴纳个人所得税？观点一：该笔收入应作为“应纳税所得的收入”该会计处理最为核心的地方在于对2005年11月14FI财政部与国家税务总局、中国人民银行联合发的文件《关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365号）中“单位所取得的手续费收入应单-独核算，计入本单位收入，用于'三代'管理支出，也可以适当奖励相关工作人员”规定的理解。本人认为财行[2005]365号Z所说"收入”虽强调“单独核算”，但并不是强调绝对的企业会计制度意义上的收入，更多的是强调应作

3、为“应纳税所得的收入”。在会计科目的选择上，我的观点如下：1、首推通过“其他业务收入”。“其他业务支出”科日进行配比核算，手续费收入计入“其他业务收入”科日，用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员的支出计入“其他业务支出”科目，借记:其他业务支出，贷记：现金、银行存款、管理费用等科目。“其他业务收入”是指企业除“主营业务收入”以外的口常其他销善或具他业务的收入。如邮件中所述，代扌II代缴手续费是企业提供了一定的劳务后取得的收入，企业只要正常履行了代扣代缴义务，该经济利益就是可以确定获得的，乂由于手续费收入的

4、比例是确定的，从而该经济利益也是可以计量的，因而它符合会计制度关于劳务收入的确认原则。2、也可以通过往來款项核算（收到手续费时，借记：现金、银行存款，贷记：其他应付款；结转有关支出时，借记：其他应付款，贷记：现金、银行存款、管理费用等科冃），所得税汇算时只要进行相应的纳税调整即可。3、本人认为，最不妥的就是通过“营业外收入”、“营业外支出”科目核算。“营业外收入”是指与企业H常生产经营无关的各项收入，是企业偶发的交易或事项的经济利益流入,在会计上是作为企业的一种“利得”，因此，“营业外收入”与“营业外支出”科目两个科目之间没

5、有成本和收入的配比关系，单独一个科目就能够反映某一经济事项的最终结果，而不需要另一个科目来帮衬。举例来说，清理某I古I定资产净收益产生的“营业外收入”，其成本结转并不在“营业外支出”科日屮核算。个人所得税代扌II代缴取得的手续费收入及其用于代扌II代缴费用开支和奖励代扌II代缴工作做得较好的办税人员的支出是有対应配比关系的，因此不适于通过“营业外收入”和“营业外支出”科目核算。观点二：该笔收入应缴纳营业税和所得税扌II缴义务人获得的代扌II代缴手续非返还收入于扌I【缴义务人的单位来说，主要涉及流转税和企业所得税。流转税方面，

6、该笔收入实际上是企业提供了一定的劳务而取得的收入，因此应按照营业税中“其他服务业”的税目，按5%的税率交纳营业税；所得税方而，财行[20（）5]365号文是国家税务总局与财政部等联介发文的，因此该笔手续费不仅在会计上应作为收入核算，在税法上，也应并入企业应纳税所得额，缴纳企业所得税。另外，还冇个可以参考的文件是《关于代扣代缴利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国税发L2001J31号），该文件明确，对于储蓄机构取得的手续费收入，应按照规定缴纳营业税和所得税。当然，口询也有个别地区对于手续费收入是免征营业税的，如黑

7、龙江省就曾以“黑地税发[1996]248号”文明确，对于税务部门委托代扣单位代扣税金取得的手续费免征营业税。但这只是适用于个別地区。观点三：个人办理代扣代缴手续费无须缴纳个人所得税个人办理代扣代缴手续费无须缴纳个人所得税。理由见如下两点：其一财税字[1994]20号规定：个人办理代扌II代缴手续费，按规定取得的扣缴手续费。这一文件中并未指明耍求个人是以个人身份办理代扣代缴。如果法律和政策未特别明确，那么就可以认为政策是一•种泛指，即指一•般情况，也就辿了个人在职务工作中的情况，即以单位职工身份办理代扣代缴。财税字[1994]

8、20号文还明确要求“按规定取得的扣缴手续费”,这其屮的规定也应当理解为税收政策或者法律的规定。而我国现行的有关税收政策，也都明确企业单位或以将代扣代缴于•续费用于奖励有关的人员。比如《财政部、国家税务总局、中国人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行[2005]365