chap10 风险应对

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1、第十章风险应对主讲人：陈丽红私人邮箱：joymtj@163.com公共邮箱：teacherclh@163.com电话：139956995861审计准则1231号－针对评估的RMM实施的程序针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已经获取充分、适当的审计证据记录关键的程序第一节风险应对概述2一、总体应对措施向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作提供更多的督导使某些程序不被管理层预见或事先了

2、解对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改第二节针对报表层RMM的总体应对措施3二、增加审计程序不可预见性的方法（一）增加审计程序不可预见性的思路（二）增加审计程序不可预见性的实施要点三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响第二节针对报表层RMM的总体应对措施4一、进一步审计程序进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。第三节针对认定层RMM的进一步审计程序5一、进一步审计程序进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合

3、性方案：实质性方案：是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案：是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。第三节针对认定层RMM的进一步审计程序6二、设计进一步审计程序时需要考虑的因素风险的重要性MM发生的可能性交易、余额和列报的特征控制的性质是否获取内部控制有效性的证据7三、进一步审计程序的性质1.进一步

4、审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序8三、进一步审计程序的性质2.在确定进一步审计程序的性质时，首先需要考虑的是认定层RMM的评估结果；其次是认定层RMM产生的原因。9四、进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。第一个层面的选择问题主要集中在如何权衡期中与期末实施审计程序的关系；第二个层面的选择问题分别集中在如何权衡

5、期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据与本期审计获取的审计证据的关系。10四、进一步审计程序的时间当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序；或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。11四、进一步审计程序的时间何时实施进一步审计程序应考虑：控制环境；合适能得到相关信息；错报风险的性质；审计证据使用的期间或起点。12五、进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等重要性水平评估的RMM计划获取的保证程度注

6、册会计师需要慎重考虑抽样过程对审计程序范围的影响是否能够有效实现审计目的只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。13一、控制测试的含义控制测试指的是测试控制运行的有效性（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行；（3）控制由谁执行；（4）控制以何种方式运行（例如人工控制或自动化控制）——控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行第四节控制测试14因此，在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点。但在测试控制运行的有效性时，注册

7、会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察。注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效，以提高审计效率第四节控制测试15一、控制测试的含义当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。16二、控制测试的性质（一）控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合－计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一询问观察检查重新执行穿行测试－不是

8、单独的一种程序17二、控制测试的性质（二）确定控制测试的性质考虑：特定控制的性质与认定直接相关和间接相关的控制如何对一项自动化的应用控制实施控制测试实施控制测试时对