论研究与开发支出的会计处理_财务管理_经管营销_专业资料

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1、论研究与开发支出的会计处理简介：对无形资产中研究与开发支出的会计处理各国都不尽相同。我国无形资产准则中对研究与开发支出的会计处理既不同于国际准则，乂不同于其他任何一•个国家，在实践的过程中也出现了越来越多的争议。本文分别通过对现行各种会计处理方法的分析，扬长避短，提出了--种全新的会计处理方法——独立调整资本化法。一、对现行研究与开发支出的会计处理方法综述（-）国际上其他国家对研究与开发支出的会计处理对研究与开发（research&development简称研究与开发）支出是费用化还是资木化，抑或是采用其他做法，已成为

2、会计理论和实务界长期争论的一个焦点。目前，国际上对研究与开发支出的处理大致有三种方式：1.全部费用化。即将研究与开发支出全部作为费用，记入当期损益。采用这种做法的主要有美国、德国、荷兰等国。2.全部资本化。即将研究与开发支出在发牛:吋全部资本化，并在未來可取得收益的期限内摊销。采用这种做法的有意大利、法国、FI本、巴西、瑞丄、瑞典等国。3.有选择的资木化。这种方法是事先确定一个用以资木化的标准，当研究与开发支出符合资木化条件时予以资木化，达不到资本化条件的则予以费川化。冃前英国的做法及国际会计准则的规定是遵循的这一原则

3、。1997年英国会计准则委员会发布了《财务报告准则第10号一商誉和无形资产》，该准则将研究与开发支出按基础研究、应用研究、开发研究三种类型划分，前两种类型作为期间费用的处理，后一种类型只冇在符合特定条件（准则具体规定了5个条件）才能予以资本化。同时修订后的英国标准会计实务公告笫13号，允许企业将以前已费用化的研究与开发支出，在原来导致其费用化的不确定因素消失后重述。也就是说，如來项目开发成功并且市场前景看好，那么以前已费用化处理的研究与开发支出便可以“扣”出來增加开发成功的无形资产的成本。1998年9刀，国际会计准则委

4、员会（IASC）正式公布了无形资产会计准则，即《国际会计准则第38号一无形资产》（简称IAS第38号）。该准则规定：为了评价口行开发无形资产是否符合确认标准，企业应将自行开发过程划分为两个阶段，即研究阶段和开发阶段。同吋指出：研究阶段不会产牛应了确认的无形资产，因此这个阶段发生的支出或费用应在发生当期确认为损益。而在开发阶段，则可能产生的应予确认的无形资产，因而某些符合无形资产确认条件（准则第45条具体规定了6个条件）开发费用应了以资本化。具成本为自研究与开发首次符合无形资产的基本确认条件和其后发牛的支出总额。该准则第

5、59条又规定:“报告企业在以前年度财务报表或中期财务报告中初始确认为费用的无形资产项H支出,不应在以后确认为无形资产成木的一部分”。即己经确认为费用的部分不得在确认无形资产吋了以转回。由以上分析可以看出，英国的做法和国际准则的规定在形式上颇为接近，但在内容上却有很大的不同。现行实务屮澳人利亚、加拿人、及我倒香港地区的会计准则所遵循的原则与国际准则的规定人抵相同。（二）我国对研究与开发支出的会计处理我国无形资产准则立项于1993年初，并成立了项目组。1994年12项目组完成了项目征求意见稿，并対外广泛征求意见。根据反馈的

6、意见來看，对自创并依法取得无形资产的成本如何确定问题上存在着较大的争议：有观点认为，应采用国际会计准则的做法，将符合资木化条件的研究与开发支出予以资本化，并作为自行开发无形资产成本的一部分；也有观点认为，应当将研究与开发支出全部费川化，因为费用化的做法在股份有限公司试用没有发现存在较大的问题；述有观点认为，一般情况下采用费用化的做法，但对高新技术企业的研究与开发支出应采用不同的会计政策，允许采用部分资本化的会计政策。1996年12项冃组在听取各方面意见的基础上，形成了《企业会计准则一无形资产（草案）》。1997年英国颁

7、布了无形资产准则。1998年，IASC公布了国际无形资产准则。我国在借鉴国际无形资产准则及其他国家相关会计准则的基础上，对原草案作了一•些调整，于2001年1月18日正式对外公布实施。我国准则规定：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法屮请取得前发生的研究与开发费用，应予发生时确认为当期费用”。二、对上述各种研究与开发会计处理方法的评价：（一）全部费用化这种作法以美国为代表。美国虽然到目前为止尚没有正式颁布无形资产准则，但美国财务会计准则委员会（FASB）却早于1

8、978年10月就颁布了《美国财务会计准则第2号一研究开发成本的处理方法》。准则规定，除采掘业以外的所有企业的研究与开发支出均在发生时作为费用处理。其于APB公告第4号《企业财务报表的基木概念和会计原则》上表述的把成本确认为费川的三个原则是其理论的主要依据。具体如下：①结合原因和结果。一些成本依据与特定收入假定的直接联系而被确认为费