第1章税收的基本概念

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1、学习目标第［章税收的基本概念►►了解税收的概念►►了解现代社会税收的确立方式►►掌握税收的形式特征►►理解税收的职能和原则1.1什么是税收税收，历史上乂称税、租税、赋税或捐税，是政府为满足执行职能的物质需耍，对经济活动主体的收入，依据执行职能产牛的一般利益，按照法律规定的范围和标准进行的强制征收。①税收这一概念包括如下几层含义。1.1.1税收是一种强制征收从直观上看，税收是一种财富转移，是将私人部门的社会产品转变为政府所冇或支配的过程。这种由私人部门到政府的财富转移乂可以分为两种类型：一是以财产权为根据的财富转移，如经济活动主体因占有或使用国家所有的资源或资产而向

2、政府缴纳的租金、使用费；二是以行政权为根据的财富转移，包括没收、罚款、强制赔偿和课征等。由于政府既是公共产品的提供者，又是财产的所有者，因此可以同时行使行政权和财产权。政府凭借财产权分享财产收益，凭借行政权取得税收收入。税收Z所以能参与国民收入的分配，是因为税收是一种强制征收；离开这种强制征收，所谓的参与国民收入分配也就无从谈起。1.1.2税收的主体税收体现了政府与经济活动主体Z间的利益关系。对于政府來说，税收会增加财政收入；对于经济活动主体而言，税收会带来负担。税收的征税主体是政府，从广义上看，作为征税主体的政府不仅包括中央政府，而U还包括各级地方政府；不仅包括

3、行政机关，还包括-立法机关、司法机关和各种武装力量。政府成为税收的课征主体，是因为政府同时具有征税的需要和权力。现代社会的政府职能主要包括保护社会和平、维持社会秩序、为人民的生产与消费创造便利条件以及促进经济发展与社会进步等方面。为履行其职能，政府必须占冇一部分经济资源，为了获取这部分经济资源，就冇必要向经济活动主体征税。同时，政府还可以作为公共权力的代表行使行政权，通过一定的法律程序，按照事先确定的标准征税。经济活动主体是税收的缴纳主体，包括从事经济活动的组织与个人。在任何经济社会,物质财富总是由经济活动主体创造的，因此也总是归经济活动主体所有。同时，经济活动主

4、体从事经济活动也离不开政府捉供的和平的环境、安定的秩序和便利的设施。换言之，经济活动主体创造的物质财富和实现的收入，不仅包含着经济活动主体自身的努力，也包含着政府通过提供和平的环境、安定的秩序和便利的设施的贡献。根据正义准则，经济活动主体有义务将一部分收入缴纳给政府，作为政府的税收。1.1.3税收的客体税收的客体是指国家的税收收入来口何处，或者说经济活动主体的税收负担由什么承受，也被称作税源，即税收的源泉。一般来说，一个社会在一定时期内生产的总产品首先要用于补偿己经消耗的生产资料，以保证生产的连续性，这部分不能作为税收客体。总产品中剩余的部分是新创造的产品，要在参

5、加生产的经济活动主体Z间进行分配，形成经济活动主体的收入。这些收入的总和被称为国民收入。从税收的具体形式来看，所得税、商品税和财产税都是以国民收入为客体的：所得税的税源是本年度形成的国民收入；商品税的税源是本年度用于购买商品的国民收入；财产税的税源是以前年度积累下来的国民收入。1.1.4税收的目的在国家这利「社会的最髙组织形式中，政府的根木任务是提供公共物站，满足公共需要。所谓公共物品，就是用于满足公共需要的物品，包括和平的环境、安定的秩序和便利的设丿施等，作为生产与消费的一般外部条件。由于公共物品具有供给的非排他性和消费的非竞争性等特征，即政府提供的公共物品会使

6、社会成员普遍受益，而不存在一部分社会成员享用而排斥另-•部分社会成员享用的问题，因此政府为捉供公共产站而发牛的支出i般无法采用市场定价的方式，只能采取强制征收，由经济活动主体承担税收的方式。可见，政府征税的冃的是满足提供公共物品的财政需要。换言Z,税收是政府提供公共物品的价值补偿。1.1.5税收的依据税收的依据是指国家为什么冇权利向人民征税或人民为什么冇义务向国家纳税。政府执行职能，为社会提供了和平的环境、安定的秩序和便利的设施，满足了社会的公共需要。因此，从正义的也度看，税收的依据只能是政府的职能，而不能是其他东西。具体地说，政府执行职能给经济活动主体带来的利益

7、有两种：一种是所有经济活动主体共同享有的利益，如和平、安定、便利等，简称一般利益；另-•种是政府职能的当事人专门享有的利益,如获得了证照、通过了检验、保护了被侵犯的权益等，简称特殊利益。在政府的各种征收形式中，税收是以政府职能产纶的一般利益为依据的，而行政收费是以政府职能产纶的特殊利益为依据的。也就是说，行政收费的依据是政府执行职能为当事人带来的特殊利益，税收的依据是政府执行职能为所有经济活动主体带来的一般利益。1.2税收的确立方式税收的确立方式是指政府与经济活动主体之间税收关系的确立方式。受到公共职能的变化以及国家政治组织形式的影响，税收的确立方式在历史口由贡献

8、发展进程中