关于论政府绩效管理与绩效审计的文献综述

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1、关于论政府绩效管理与绩效审计的文献综述［摘要］通过对我国政府绩效管理框架的描述以及政府绩效管理体系下政府行为对审计目标、审计范围和审计质量等方面的影响分析得出:政府绩效管理与绩效审计之间存在密切联系，且这种联系是多向的、混合的，有时甚至还是负向的。为此，针对我国绩效管理方式、政府行为给绩效审计造成的不利影响，提出改进我国绩效审计的若干政策建议。［关键词］政府绩效管理；绩效审计；地方审计国家审计；效益审计;政府审计—、弓I言1991年，国家审计署在全国审计工作会议上首次提出：“在开展财务审计同吋，逐步向检查有关

2、内部控制制度和效益审计方面延伸”。2003年7月，审计署在《审计署2003至2007年审计工作发展规划》中指出：“实行财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计份量，争取到2007年，投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右”。在《2008至2012年审计工作发展规划》的通知中，审计署进一步强调全面推进绩效审计。自20世纪90年代以來,绩效审计在审计机构开展的审计业务中所占比重呈逐年上升的趋势。但与国外相比，我国绩效审计所占的比重述相对较低，绩效审计业务的发展述不平衡。二、国内外研究现状(-)

3、国外研究情况1948年，阿瑟•特在《经营审计》一文屮提出“绩效审计”的最初概念。1977年，《利马宣言》强调国家审计机关除了开展财务审计外，还应对政府、公营部门开展3E审计。Stuart等认为绩效审计的概念框架包括独立性、权威、探索、综合和信息发布这5个要素。Dittenhofer认为政府绩效审计模式的主要特征包括特定目的的审计计划、专业化的审计人员、政府导向的审计范围、政府报告。Johnsen等认为绩效审计报告有助于改善和提高政府的公共管理水平。(二)国内研究情况吴勋认为制约我国绩效审计发展的原因是目标相对

4、单一、审计结果不受重视等。王慧、欧阳日辉认为绩效审计的评价标准应当满足可调整性、可计量性和可实现性。三、绩效管理与绩效审计(一)政府绩效与绩效管理体系1928-1933年，西方发达国家出现严重经济危机，导致政府部门开始引入企业管理思想，大力开展绩效管理，充分调动和发挥政府部门的积极性。1.政府目标与规划政府部门需要在立足当前客观实际的基础上制订发展目标和政策，规划社会、经济的发展途径和手段，合理配置资源，实现资源效用最大化。由于政府规划不当，常常导致资源严重浪费，给国家造成重大损失。2.政府预算政府部门需对任

5、务的工作量进行合理预测，科学地编制项目及政府活动的经费预算。政府部门在预算前，应对产出结果与产出效果之间的因果关系进行分析,编制项目所需经费。3.权责划分与激励机制政府部门应当建立健全管理制度，明确各部门为完成各种直接、间接工作任务而依法享有的权力和应承担的责任，并对任务进行合理分解，层层落实到部门各个具体责任人，并与之签订目标责任书。4.部门风险防范与监管政府部门应评估为实现目标所面临的各种风险，并制定相应的规章、制度，利用部门内部、外部监督机制防范和监管各种重大风险和不法行为。5.绩效评价由于政府部门内部

6、分工不同，对领导层的业绩评价应重点关注决策质量、监管能力等方而，对部门执行人员的业绩评价则应关注各个岗位具体任务的完成情况。(-)绩效管理与绩效审计的关系国家审计机关作为公共资金使用的监管者，审计机关的审计活动必然受到政府管理活动的影响。同时，审计部门通过绩效评价为政府提供预警信息，从而影响政府的管理活动。总的来说，政府绩效管理变革推动绩效审计工作，政府绩效管理手段影响审计侧重点，政府绩效管理水平影响审计意见的采纳程度，机构职责划分影响审计机构的业务范围。U!、政府行为对绩效审计的影响（一）政府组织体系对审计

7、业务的影响地方审计部门作为地方政府的一个下屈机构，受当地政府和上级审计机关领导管辖，审计经费、审计透明度、审计范围等受到制约，审计独立性受到影响。（二）我国预算体制对审计业务的影响我国的年度财政预算是在上年预算基数的基础上按一定的比例进行加减的基数预算模式，就导致财政资源配置不合理以及预算拨款具有一定的主观性及随意性。（三）政府考核方式对审计的影响一些地方政府采用“审计处罚金额”作为主要考核指标来评价审计部门的业绩，导致地方审计部门主要检查政府部门违法、违规使用资金的行为，对政府的管理制度、浪费行为却很少检查

8、。（四）审计处罚力度对审计的影响我国对政府部门违法违规使用资金行为的惩处力度比较弱，除对个人重大违法犯罪行为进行严厉追查外，一般很少追究主管领导的责任，对浪费资金的行为惩处力度则明显不足。五、加强我国绩效审计的建议（一）完善政府部门的责任体系和考核机制地方政府应当厘清政府与政府直属部门、政府直属部门之间的权责关系，建立权责清晰的组织体系。合理确定政府及英直屈部门的任务目标，合理划分各个组织部门的直接