2012年注册会计师会计考前辅导大串讲

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1、第二十一章租赁第一节租赁概述一、与租赁相关的定义二、租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于75%）；（四）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（大于等于90％）；就出租人而言,租赁开始日最低租

2、赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）；（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。第二节承租人的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入当期损益（管理费用）。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分摊，

3、免租期内应确认租金费用。在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。二、承租人对融资租赁的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产的价值。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价

4、值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。【提示】融资租入固定资产、分期付款方式购入资产的账面价值小于其计税

5、基础（税法按总额确定其入账价值），产生可抵扣暂时性差异，若确认递延所得税资产无对应科目，所以不能确认递延所得税资产。（二）未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：借：财务费用在建工程（满足资本化条件时）贷：未确认融资费用每期未确认融资费用的摊销=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率【提示】未确认融资费用的摊销与分期付款方式购入固定资产、无形资产的会计处理相同。（三）租赁资产折旧的计提（四）履约成本的会计处理履约成本实际

6、发生时，通常计入当期损益。（五）或有租金的会计处理或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。（六）租赁期届满时的会计处理第三节出租人的会计处理一、出租人对经营租赁的会计处理（一）租金的处理在一般情况下，出租人应采用直线法将收到的租金在租赁期内确认为收益，但在某些特殊情况下，则应采用比直线法更系统合理的方法。出租人应当根据应确认的收益，借记“银行存款”等科目，贷记“租赁收入”科目。（二）初始直接费用的处理经营租赁中出租人发生的初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等，应当计入当期

7、损益。金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间内按照与确认租金收入相同的基础分期计入当期损益。（三）租赁资产折旧的计提对于经营租赁资产中的固定资产，应当采用出租人对类似应计提折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧。（四）或有租金的处理在经营租赁下，出租人对或有租金的处理与融资租赁下相同，即在实际发生时计入当期收益。（五）出租人对经营租赁提供激励措施的处理出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。出租人承担了承租人某些费用的，出租人应将该费用自租金收入总额中扣除，

8、按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。二、出租人对融资租赁的会计处理第四节售后租回交易的会计处理一、售后