2018注册会计师-会计考点串讲

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1、2018年注册会计师考试辅导　　　　　会计第一章至第七章考点串讲第一章　总论　　一、会计信息质量要求（★★★）【注：最高级为3颗星（下同）】　　（一）实质重于形式　　（二）谨慎性　　　　二、会计计量属性（★）　　【提示】　　（1）按照公允价值后续计量的：交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产（公允价值模式）、交易性金融负债、应付职工薪酬（现金结算的股份支付）、衍生工具　　（2）按照摊余成本后续计量的：持有至到期投资、贷款和应收款项、绝大部分负债　　（3）按照成本与可变现净值孰低后续计量的：存货　　（4）按

2、照账面价值与可收回金额孰低后续计量的：固定资产（在建工程）、无形资产（研发支出）、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资、商誉　　第二章　会计政策和会计估计及其变更　　会计政策及会计估计的区分（★）　　第三章　存货　　一、存货的初始计量（★）　　　　二、发出存货的计量（★）　　　　第四章　固定资产　　一、固定资产的增加（★★）　　（一）外购固定资产　　1.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人

3、员服务费等。　　注意：按固定资产核算的不动产　　【例题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为11%，2016年8月1日购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000万元，增值税税额1100万元：　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（1100×60%）660　　　　应交税费——待抵扣进项税额　　　　（1100×40%）440　　　　贷：银行存款　　2018年注册会计师考试辅导　　　　　会计　　　　　　　　　　　　　　　　　

4、11100　　2017年8月会计处理如下：　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　　440　　　　贷：应交税费——待抵扣进项税额　　　　　　　　　　　440　　2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。　　3.分期付款购买固定资产　　购入时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。　　本期摊销金额＝（长期应付款

5、期初余额－未确认融资费用期初余额）×折现率　　借：在建工程、财务费用　　　　贷：未确认融资费用　　借：长期应付款　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款　　【提示】长期应付款账面价值＝长期应付款期末余额－未确认融资费用期末余额　　下一年的长期应付款账面价值＝上一年的资产负债表“长期应付款”列示的金额　　（二）自行建造固定资产　　1.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成

6、本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。　　2.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费通过“专项储备”科目核算。　　3.待摊支出　　在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，其次，计算确定已完工的固定资产成本。待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷

7、联合试车费等。　　4.弃置费用　　应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。　　　　二、计提折旧（★★）　　（一）折旧范围　　1.固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，两个内容不计提：一是已提足折旧仍继续使用的固定资产，二是单独计价入账的土地。　　在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：　　（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照

8、估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。　　（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。　　（3）因大修理而停用的固定资产，照提折旧。　　（二）固定资产折旧方法　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。　　提示：固定资产折旧方法一定会计算　　　　三、固定资产后续支